Перейти к содержимому

Налог на прибыль в сметах

Содержание:

Cметная прибыль в строительстве

Понятие сметной прибыли

Сметная прибыль в строительстве - это средства, предусмотренные в сметах на строительный подряд и предназначенные для покрытия расходов подрядных организаций на развитие производственных мощностей и материальное стимулирование работников. Сметная прибыль является вознаграждением подрядчика — статья 709 Гражданского кодекса РФ. Ее размер определяется на уровне необходимых затрат для расширения воспроизводства строительных предприятий региона и устанавливается для каждой конкретной организации индивидуально по результату обоснования контрактной (договорной) цены строительства. Сметная прибыль — это часть стоимости строительных работ и продукции, не относящаяся на себестоимость.

Для расчета сметной прибыли следует руководствоваться Методическими указаниями по определению величины сметной прибыли в строительстве (МДС 81-25.2001).

Нормативы сметной прибыли

Управление ценообразования и сметного нормирования в строительстве и жилищно-коммунальном комплексе Госстроя России выполняет функцию общего методического руководства и контроля над подготовкой отраслевых нормативов сметной прибыли, а также нормативов по видам работ, которые разрабатываются специальными организациями.

Все проекты нормативов проходят рассмотрение в Межведомственной комиссии по разработке документов по ценообразованию в строительстве (МВК) Госстроя России. Организации-разработчики, учитывая замечания МВК, корректируют нормативы и передают их на экспертизу в Управление ценообразования.

Нормативы бывают трех видов (на их основе и определяется сметная прибыль):

  • Общие для строительной отрасли и устанавливаемые для всех предприятий. Для строительно-монтажных работ — 65% от фонда оплаты труда рабочих в составе прямых затрат сметы-бюджета, для ремонтно-строительных — 50%.
  • Разделенные по видам работ. Этот вид нормативов определен в приложении 3 к Методическим указаниям МДС 81-25.2001 и применяется на стадии подготовки рабочей документации.
  • Индивидуальные для конкретных подрядных предприятий. Этот вид нормативов не применяется для подрядчиков, осуществляющих работы за счет средств федерального бюджета.

Процентная ставка к фонду оплаты труда рабочих по видам работ определяется федеральными и территориальными центрами по ценообразованию в строительной отрасли и с выходом новых нормативных актов подвергаются официальной корректировке (в том числе возможно применение понижающих коэффициентов с 01.01.2011 — 0,8 для всех и 0,9 — для упрощенной системы налогообложения). Самостоятельно при заключении договоров подряда вносить в них изменения запрещено.

Стороны заключаемого договора подряда имеют равные права при выборе вида подходящего расчетного норматива.

Расчет индивидуального норматива сметной прибыли

Индивидуальные нормативы прибыли разрабатываются в том случае, если общеотраслевые нормативы и нормативы по видам работ не покрывают издержек подрядчика на развитие производства и материальное стимулирование работников. Как правило, расчет ведется силами подрядчика и проходит согласование и необходимую экспертизу у инвестора (заказчика). В случае возникновения разногласий подрядчик вносит предложенные инвестором корректировки и отправляет расчет на повторное согласование.

Также расчет может выполняться региональным центром по ценообразованию в строительной отрасли или проектными организациями на основании договоров на выполнение этой работы.

Расчет индивидуального норматива выполняется по формуле:

Ни — норматив индивидуальной прибыли, процент;

Пп — размер прибыли, определенный для подрядной организации индивидуально по расчету, тыс. руб.;

З — величина фонда оплаты труда рабочих (механизаторов и строителей) в составе прямых сметных затрат, тыс. руб.

Начисление сметной прибыли при разработке документации

В том случае, если локальный сметный расчет не разбит на отдельные разделы, начисление сметной прибыли производится в конце всего расчета. Если же смета разбита на главы, то начисление выполняют под каждой главой и в конце сметы, как итого.

Норма прибыли в строительстве подсчитывается в разном порядке в зависимости от способа вычисления сметной стоимости продукции строительного производства и стадии разработки проекта документации:

По текущему уровню цен

Стадия «Рабочая документация»

П — размер сметной прибыли, тыс. руб.;

З — величина фонда оплаты труда рабочих в составе прямых затрат сметы, тыс. руб.

Нз — общеотраслевая норма сметной прибыли, установленная к фонду оплаты труда рабочих (механизаторов и строителей) в составе прямых затрат;

Н cni — норматив сметной прибыли по i-му виду работ, приведенных в приложении № 3 МДС 81-25.2001, в процентах;

n — общее количество видов работ на объекте подряда.

Базисно-индексный метод

Стадия «Рабочая документация»:

Зб — величина фонда оплаты труда рабочих в составе прямых затрат сметы, составленной с применением сметных нормативов и цен базисного уровня, тыс. руб.;

Зci и Зmi — сметные величины оплаты труда рабочих, суммарные по i-му виду планируемых работ, тыс. руб.;

Иот — индекс текущего уровня ФОТ по отношению к уровню ФОТ, учтенного сметными нормативами и ставками базисного уровня;

n — полное количество видов выполняемых работ на данном объекте.

Что не учитывается в составе сметной прибыли

Согласно Методическим указаниям некоторые виды затрат не учитываются при расчете величины сметной прибыли. Эти затраты сгруппированы в три категории: не принадлежащие производственной деятельности предприятия, относящие к пополнению оборотных средств, направленные на поддержание инфраструктуры предприятия.

Затраты на пополнение оборотных средств

Эти затраты должны быть предусмотрены при заключении договоров подряда, в которые должны быть включены пункты, относящиеся к приобретению необходимых материалов в кредит или выплата аванса.

Затраты, не относящиеся к производственной деятельности подрядной организации

  • благотворительность;
  • улучшение социальных и коммунально-бытовых условий;
  • пожертвования и взносы в избирательные фонды;
  • выплата премия работникам, не связанным с основным производством;
  • оплата дополнительных отпусков;
  • единовременная помощь при уходе работников на пенсию, а также различные надбавки пенсионерам;
  • компенсация питания работников;
  • оплата проездных документов (за общественный транспорт);
  • расходы на периодические печатные издания;
  • оплата командировочных расходов и расходов, связанных с выполнением работ вахтовым методом или с разъездным характером работ, сверх установленных нормативов;
  • дополнительное страхование работников (за исключением обязательных социальной и медицинской страховки);
  • расходы на организацию совместных предприятий;
  • затраты на выпуск и распространение ценных бумаг;
  • затраты на содержание вышестоящих организаций и учебных заведений собственной балансовой принадлежности;
  • платежи за превышение выбросов загрязняющих веществ;
  • расходы на оплату кредитов и ссуд, в том числе и процентов, сверх учетной ставки Центробанка РФ;
  • безвозмездная частичная оплата жилищных кредитов работников, в том числе и кредитов, направленных на приобретение домашней мебели и утвари;
  • расходы на содержание собственных сельскохозяйственных подразделений;
  • другие расходы из собственных ресурсов предприятия.

Затраты, направленные на поддержание инфраструктуры организации

  • оплата нужд социальных объектов балансовой принадлежности предприятия;
  • расходы на строительство производственных и непроизводственных объектов.

Что учитывается в составе сметной прибыли

В составе сметной прибыли должны быть учтены следующие расходы:

  • Модернизация и переоборудование объектов, относящихся к основному фонду предприятия и влияющих на рост производства. Примечание: Для расчета по этому пункту используют данные из инвестиционного бизнес-плана развития предприятия-подрядчика и бухгалтерский учет расходов по этой статье за прошедший период. Также следует проанализировать имущественное состояние подрядчика (доли основных и активной части основных средств) и действительно положение дел с основными производственными фондами (вывод из эксплуатации и обновление, износ оборудования, собственные оборотные средства).
  • Оказание материального стимулирования работников — выплата финансовой помощи, оздоровительные мероприятия для работников, не связанных с основным производством; Примечание: Расходы по этому пункту обязательно должны быть отражены в приложении к бухгалтерскому балансу за прошедший период. Также в приложении должны быть следующие непроизводственные расходы (при наличии) с указанием единого социального налога:
    • оплата путевок на санаторно-курортное лечение, спортивных абонементов, билетов на культурно-массовые мероприятия;
    • дополнительные вознаграждения, не предусмотренные в контрактах и трудовых договорах работников;
    • расходы на оказание материальной помощи работникам, участвующих в программах ипотечного кредитования;
    • расходы на оказание помощи работникам на индивидуальное жилищное строительство;
    • расходы, возникающие при предоставлении работникам предприятия товаров и услуг по льготным ценам.
  • Безвозмездная помощь учебным заведениям, не находящимся на балансе строительной организации. Примечание: Данный пункт должен быть подтвержден в бухгалтерском балансе.
  • Налоговые выплаты: на прибыль организации, на имущество, отдельные региональные и местные налоги, но по ставке не более 5%. Примечание:
    • Налог на прибыль определяют на основании расчетных показателей по каждой включаемой в расчет сметной прибыли статье.
    • Налог на имущество рассчитывается на основе информации об основных фондах, которые будут задействованы при производстве работ, а также о средствах, планируемых на их приобретение или модернизацию.

Информация из примечаний используется при расчете индивидуального норматива сметной прибыли.

При экономически обоснованной и подтвержденной проектом организации строительства целесообразности, возможно включение расходов на развитие инфраструктуры строительно-монтажной организации и ее производственной базы в главу 9 «Прочие работы и затраты» сводной сметы итоговой стоимости строительства — при согласовании с инвестором.

Налог на прибыль в сметах

Налог на прибыль?

Allusa: Наш бухгалтер упорно твердит, что в смету надо закладывать налог на прибыль 25% (речь не об НДСе!!), но обосновать или подсказать, где его отобразить и опять- таки, чем обосновать - не может или не хочет. Сталкивался ли кто-то с подобным вопросом?

Г.П. АВК-3: Allusa С каких делов налог на прибыль, полученную подрядчиком, должен оплачивать Заказчик? Что-то Ваш бухгалтер "мышей не ловит"!

Allusa: Так я его и прошу обосновать. ругаемся. Он уперто говорит, что эта цифра должна быть забита в смете.

Г.П. АВК-3: Да, не понимает Ваш бух, что такое смета в принципе.

222: По моему, хороший бухгалтер.

olum: идея хороша, надо будет попробывать пропихнуть такое заказчику

olum: я уже это даже вижу: - - - Сметная прибыль - Х,ХХ грн/чел.ч - 4 004 грн налог на прибыль (25%) - 1 335 грн (4004/75*25=1334,6(6)) - - - Таким не хитрым образом заказчик нагреваеться 1,6 тыс. грн. (с ПДВ) А прикиньте если таки прокатит

222: Дело за малым: осталось "пристроить" эти 1334 грн. в смету

Элен: Allusa , предлагаю показать вашему, так сказать, "бухгалтеру" утвержденную форму сводного сметного расчета, договорной цены, акта (Ф-2, Ф-3) из ДБН. Где там налог на прибыль? Пусть он покажет пальчиком в какую главу его ставить! Объясните, что прибыль заложена в договорной цене (акте КБ-2) и с этой полученной прибыли он должен заплатить налоги! С такими людьми тяжело работать.

Allusa: БОЛЬШОЕ СПАСИБО ВСЕМ ЗА ПОДДЕРЖКУ! Элен пишет: С такими людьми тяжело работать. Будем бороться.

Яночка: Так вы не можете заложить налог на прибыль с той прибыли которая отображена в договрной цене т.к. налог на прибыль платиться по итогам месяца как разница между затраченными суммами на приобретения материалов,оборудования и т.д и полученной прибылью со всех строек.

LordTimon: Allusa А вы предложите вашему бухгалтеру пойти и подписать смету с этим "новшеством" у заказчика. Сразу попустит 🙂

Елена Сергеевна: Ребята, издательский дом "Фактор" выпустил книжку "Все об учете и организации строительной деятельности", книгу я купила в книжном ларьке налоговой Соломенской администрации г.Киева. Я думаю она нужна не только Вам сметчикам но и Вашему бухгалтеру.

IRBIS: Дорогие товарищи! В данном случае не надо путать сметную документацию и бухгалтерскую. Уважаемая Allusa ! Если у Вашего бухгалтера за плечами только 3-х месячные курсы, то предлагаю ему закончить хотя бы техникум по специальности "Бухучет и аудит". Желательно со строительным уклоном. В идеале акты КБ-2в закрываются 1 раз в месяц. И НДС рассчитывается и платится 1 раз в месяц. А отчетность по налогу на прибыль составляется 1 раз в квартал (3 месяца), причем нарастающим итогом. Плюс дополнительный отчет за 11 месяцев года. В данном случае, налог на прибыль составляет 25% от разницы м/у валовыми доходами и валовыми расходами без НДС. ВАЛОВЫМИ. Это значит, всеми доходами и расходами предприятия! Кстати, к валовым доходам прибавляются и материальные ресурсы, закупленные, но не списанные по М-29 (бред, конечно, но что делать - закон есть закон!) И часто получается - деньги на счету есть, а налог отрицательный. И поэтому требовать внесение налога в смету или акт просто не квалифицированно с его стороны. Прочитав Ваш вопрос, я подумал: "Да, много Вам насчитает Ваш бухгалтер. " Но все равно, желаю удачи!

Г.П. АВК-3: И вообще, надо понимать, что налог на прибыль платит тот, кто эту прибыль получает! Может мы в смету еще будем включать и подоходный налог? Какой-нибудь бухгалтер и до этого может додуматься!

olum: Г.П. АВК-3 Опять же таки, 15 % с зарплат на дороге не валяются 🙂

IRBIS: Я уже писал, что не было бы проблем, если бы налоги с ОЗП платили те, кому эта ОЗП выплачивается. Как у "америкосов"! И предприятия "вздохнули" бы, и люди стали бы более дисциплинированными.

ALEX999: Г.П. АВК-3 пишет: Может мы в смету еще будем включать и подоходный налог? НДФЛ (15%) включается в смету, так как сметная ЗП (например 1500грн.) это ЗП не "на руки", а начисленная из которой удерживается 15% Налога на доходы физических лиц.

Б. Н.: Я бы не спешил бросать камень в сторону этого бухгалтера. Да, он не знает правил игры, по которым нас заставляет играть Минстрой, он просто рассуждает как нормальный бухгалтер: прибыль – она или есть, или ее нет. А прибыль – это то, что остается после всех вычетов (расходов, налогов, отчислений). Поэтому и в смете он предлагает учесть все расходы, налоги и отчисления – в том числе и налог на прибыль. И будь у нас изначально иной Кабмин (Госстрой, Минстрой и пр.) вполне возможно, что мы бы не продолжали по инерции играть по советским правилам с понятием «прибыль», изобретая здесь велосипед и всячески урезая ее. А закладывали бы в стоимость строительства реальную рентабельность. И эта прибыль бы рассчитывалась не от «трудодней», а от себестоимости строительства и составляла бы от нее не меньше 10-12% (как, к примеру, принято в строительной отрасли США). Вот тогда-то и не было бы подобных конфликтов с главными бухгалтерами. Тогда и вообще не нужно было бы заниматься приписками, воровством и идти на поводу у взяточников всех мастей и рангов. Мне так кажется.

Allusa: Б. Н. пишет: А закладывали бы в стоимость строительства реальную рентабельность. И эта прибыль бы рассчитывалась не от «трудодней», а от себестоимости строительства и составляла бы от нее не меньше 10-12% (как, к примеру, принято в строительной отрасли США). Вот тогда-то и не было бы подобных конфликтов с главными бухгалтерами. ППКС.

Читайте так же:  Приказ оплатить сверхурочные

Г.П. АВК-3: Давайте все-таки "танцевать от печки"! В США мы или в Занзибаре - если субъект получает прибыль, он должен заплатить налог с прибыли государству. Это его святая обязанность! Почему же мы эту обязанность перекладываем на Заказчика, включая в смету налог с прибыли?

Накладные расходы в смете – что это?

Накладные расходы в смете – что это?

Похожие публикации

Прямые и накладные расходы в совокупности составляют смету, где указываются основные затраты (материальные и трудовые ресурсы, непосредственно участвующие в процессе создания продукта) и расходы, обязательно сопровождающие их. Именно эти расходы создают условия для производства и представляют собой долю себестоимости всех работ по смете. Например, на подготовительном этапе при строительстве предусматривается проведение геодезических изысканий, создание проектно-технической документации, сметы, объединяющей все виды выполняемых работ, затрат на АУР, техническое обеспечение персонала и собственно рабочего процесса. Все перечисленные расходы относятся к накладным, которые и являются темой нашей статьи. Узнаем, что входит в накладные расходы, как они рассчитываются и классифицируются.

Определение накладных расходов

Итак, не связанные прямо с основными производственными тратами и не входящие в стоимость ТМЦ, накладные расходы закладываются в себестоимость конечного продукта, увеличивая издержки его производства пропорционально сумме прямых затрат.

Накладные расходы в смете включают в себя довольно обширный перечень затратных статей, Это могут быть расходы на обучение контингента, организацию, служебные командировки, износ оборудования. Сюда же относят косвенные расходы, образующиеся при сбыте товара. Например, накладные расходы в смете строительной компании это четыре блока объединенных затратных статей:

  • Административно-хозяйственные расходы (АХР), объединяющие расходы по зарплате аппарата управления, отчислений с нее, услуг связи, приобретения программ, оплата консультаций и юридических услуг и т.п.;
  • Обслуживание рабочего персонала (переподготовка кадров, обеспечение необходимого уровня ТБ и охраны труда);
  • Организация работ на объектах, т. е. расходы по изысканиям геодезистов, проектированию производства работ, подготовке объекта к сдаче и др.;
  • Прочие расходы (реклама износ вспомогательного оборудования, платежи банкам по займам, расходы на страхование, сертифицирование, выплаты рабочим по возмещению ущерба в случаях утраты здоровья и др.)

На законодательном уровне закреплено, что входит в накладные расходы по смете, лишь в медицине и строительстве, т.е. структура накладных расходов для других отраслей не определена. Поэтому компании при составлении бюджетных смет устанавливают перечень подобных затрат самостоятельно, исходя из особенностей производства и опираясь на представленный выше перечень. К примеру, в предприятиях торговли к накладным относят затраты, связанные с транспортировкой, предпродажной подготовкой, обеспечением сохранности и реализацией товаров. Список накладных расходов может быть таким:

  • Текущий ремонт, обслуживание помещений и оборудования;
  • Зарплата и содержание АУП;
  • ЕСН;
  • Обслуживание собственного автопарка;
  • Аренда;
  • Простои, обнаружение бракованной продукции;
  • Налоги и иные обязательные платежи;
  • Реклама;
  • Консультации юристов и аудиторов;
  • Износ ОС;
  • Коммунальные услуги, услуги связи и др.

Размер накладных расходов в смете существенно влияет на себестоимость готового продукта в целом. Но, хотя накладные расходы определяются индивидуально в зависимости от предоставляемых услуг конкретной компании или ассортимента производимых продуктов, существуют принципы составления смет, одинаковые для всех предприятий, поскольку накладные расходы и сметная прибыль величины, влияющие друг на друга.

Накладные расходы: формула

Для строительных компаний разработаны и применяются нормативы расчета накладных расходов для конкретных видов строительства и СМР. Они периодически обновляются, поскольку коррективы в общепринятые НПА вносятся постоянно.

В настоящее время процент накладных расходов в смете (на основе расчетов по справочникам государственных элементных сметных норм) по блокам затратных статей в строительстве составляет – 43,45% по АУР, 37,32% на затраты по обслуживанию рабочего персонала, 15,7% на организацию работ на объектах и 3,53% на прочие затраты.

Администрации компаний других отраслей, чтобы обеспечить пропорциональное распределение накладных расходов, приходится рассчитывать их размер, основываясь на данных аналитической информации.

Для планирования и учета накладных расходов в бюджетной смете компании определяют общую сумму затрат. Рассчитываются накладные расходы от прямых затрат на оплату труда рабочих, занятых в производстве, по формуле:

%нр = ∑нр / ∑фот х 100, где ∑нр – сумма накладных расходов, ∑фот - ФОТ основных рабочих. Соответственно рассчитывают и коэффициент накладных расходов. Формула такова: К = ∑нр / ∑фот. Например, если при ФОТ 240 т. р. сумма накладных расходов составила 150 т. р., то процент накладных затрат составит 66,67% (150000 / 240000 х 100), соответственно коэффициент равен 0,667.

Размер накладных расходов в калькуляции

Вычисление процента накладных расходов – важный аспект в работе компании. На полученных результатах базируется составление калькуляции себестоимости продукции компании. Т.е. рассчитать накладные расходы в калькуляции, составляемой на определенный продукт, опираясь на полученные результаты расчетов по смете расходов компании, довольно просто, поскольку нормы и расчетные значения накладных фиксируются в учетной политике организации.

Впрочем, считать накладные расходы можно по-разному. В небольших компаниях накладные расходы определяют прямым счетом по всем статьям, крупные предприятия часто комбинируют различные методы, к примеру, рассчитывают процент по одним видам продукции и подсчитывают сумму затрат - по другим.

Сложнее определить, как признаются нераспределенные накладные расходы. Возникают они по разным причинам: в силу колебаний рыночных цен предприятие может реализовать продукцию по сниженным ценам, могут повыситься цены на исходное сырье, измениться затраты на обеспечение сохранности и перевозки товаров и др. Компаниями принимаются решения о признании таких затрат в качестве расходов в отчете о финансовых результатах за период, когда они были понесены, а затем производится пересчет накладных в бюджетной смете фирмы в период, также установленный в учетной политике фирмы.

Как учитываются транспортные расходы в смете (нюансы)?

Транспортные расходы в смете встречаются на практике в основном в документации строительных организаций. При этом отражение транспортных расходов в смете может являться одним из способов их документального обоснования.

Смета как документальное обоснование расходов

Смета представляет собой детализацию расходов, которые планируется произвести для осуществления какой-либо процедуры. Например, в бухгалтерской практике смета часто применяется для обоснования представительских расходов, когда планируется провести мероприятия для осуществления переговоров и нужно рассчитать, сколько денег понадобится на аренду зала, доставку приглашенных лиц к месту проведения переговоров, кофе-брейки и прочие сопутствующие расходы.

О порядке документооборота представительских расходов см. в статье «Документальное подтверждение представительских расходов».

Что касается транспортных расходов на материалы в смете, у организаций, не ведущих строительную деятельность, они встречаются очень редко.

Транспортные расходы — что это?

Транспортные расходы — важнейшая статья затрат в учете любой организации, поэтому она требует корректного документального сопровождения. Но учитывая то, что такие расходы аккумулируют в себе все издержки организации, непосредственно связанные с организацией доставки товаров от продавца к покупателю, документы, подтверждающие их, могут быть самыми разнообразными — и по форме, и по особенностям составления и расчетов.

Так, транспортные расходы могут состоять непосредственно только из услуги доставки. Бывает и так, что данный вид расходов состоит из множества составляющих, связанных с выплатой зарплаты водителю, начислением страховых взносов, амортизацией автомобиля, закупкой топлива. Такая ситуация возможна, например, если сотрудник покупателя будет вывозить приобретенный товар собственными силами на личном автомобиле.

Какие документы необходимы для обоснования транспортных расходов?

В зависимости от способа осуществления доставки меняется и документальное обоснование.

В соответствии с п. 6 постановления Правительства РФ «Об утверждении Правил перевозок грузов автомобильным транспортом» от 15.04.2011 № 272 (далее — постановление № 272), которое регулирует процесс доставки на автомобиле, основным документом является транспортная накладная (далее — ТН). ТН — это неотъемлемая часть любого договора о перевозке товаров, ее составление осуществляется в трех одинаковых копиях — для каждого участника правоотношений: перевозчика, продавца и покупателя. В ней указываются сведения:

  • о сторонах сделки;
  • товаре;
  • сопроводительных документах (приводится их перечень);
  • автомобиле;
  • месте и дате погрузки/разгрузки товара;
  • сроках доставки;
  • прочая информация, указанная в приложении 4 к постановлению № 272.

Постановление Правительства РФ «Об утверждении Правил перевозок грузов автомобильным транспортом» от 15.04.2011 № 272, приложение 4 — транспортная накладная.

Отметим, что ранее, чем ТН, была введена товарно-транспортная накладная формы 1-Т (далее — ТТН), утвержденная постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78, которая может применяться и в настоящее время.

Постановление Госкомстата России от 28.11.1997 № 78, форма 1-Т.

При перевозке железнодорожным транспортом таким документом выступает транспортная железнодорожная накладная (ст. 2 закона «Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации» от 10.01.2003 № 18-ФЗ).

При воздушных и речных перевозках также будут действовать свои накладные: авиагрузовая или речная.

Транспортировка же некоторых видов материалов зачастую требует составления сметы, из которой видно, как формируются данные расходы. В частности, использование сметы осуществляется строительно-подрядными организациями для корректного исчисления стоимости доставки с учетом как характеристик поставляемого материала, так и способа ее организации.

В п. 4.59 постановления Госстроя России «Об утверждении и введении в действие Методики определения стоимости строительной продукции» (с приложением МДС 81-35.2004) от 05.03.2004 № 15/1 (далее — МДС 81-35.2004) определены особенности калькуляции транспортных расходов строительных материалов.

Так, в смете осуществляется калькуляция транспортных расходов исходя из:

  • вида транспортного средства;
  • тарифа отправки;
  • пунктов отправления и прибытия;
  • расстояния, которое преодолел транспорт для доставки;
  • прочих условий, влияющих на доставку.

Пример

ООО «Путь» осуществляет перевозку строительных материалов автомобильным транспортом. Класс груза — 1, масса груза — 3 тонны, тариф перевозчика за 1 тонну груза — 10 000 руб. за каждые 50 км. В соответствии со сметой перевозчик осуществил доставку стройматериалов из Балашихи во Владимир, при этом протяженность его маршрута составила 150 км. Кроме того, в смету была включена стоимость погрузки и разгрузки стройматериалов, которая составила 60 000 руб. за 1 тонну.

Исходя из указанных данных стоимость перевозки 1 тонны = 10 000 × 150 / 50 + 60 000 = 90 000 руб.

При этом в п. 4.60 МДС 81-35.2004 предусмотрено, что если калькуляцию произвести нет возможности, то расчет доставки может быть произведен с применением нормативов, установленных для каждого конкретного случая, а в случае их отсутствия — в размере 3–6% от отпускной цены.

В чем особенности отражения транспортных расходов в бухгалтерском учете?

Произведенные транспортные расходы в бухгалтерском учете имеют 2 способа отражения:

  • включаются в фактическую себестоимость товаров (п. 6 ПБУ 5/01);
  • признаются расходами на продажу (п. 13 ПБУ 5/01).

Также отметим, что если доставка осуществляется личным транспортом, то в учете необходимо отнести к транспортным расходам издержки:

  • по заработной плате сотрудника, доставившего товар;
  • взносам во внебюджетные фонды, начисленным с его заработной платы;
  • топливу;
  • амортизационным отчислениям автомобиля;
  • прочим расходам.

В бухгалтерском учете порядок списания транспортных расходов, необходимо закрепить в учетной политике. Непосредственно списание расходов следует производить путем их распределения между:

  • товарами, реализованными в течение месяца,
  • остатком товара на конец месяца.

Как учитываются расходы на доставку в целях исчисления налога на прибыль?

В налоговом учете транспортные расходы учитываются в зависимости от того, кем они произведены: покупателем или продавцом. Если расходы осуществил покупатель, то признаваться в целях исчисления налога на прибыль они будут в соответствии со ст. 320 НК РФ. Кроме того, указанная норма содержит порядок расчета прямых транспортных расходов по нереализованным товарам.

При доставке основных средств и нематериальных активов покупатель включает транспортные расходы в стоимость указанных внеоборотных активов (п.1 ст. 257 НК РФ). Продавец же суммы доставки товара отражает как расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 253 НК РФ).

При этом в отношении документального сопровождения данных услуг налоговое законодательство содержит следующие требования (письмо Минфина России от 22.12.2011 № 03-03-10/123):

  • при доставке товаров транспортными организациями необходимо наличие ТН или ТТН;
  • при доставке личным транспортом покупателя необходим путевой лист;
  • при доставке транспортом поставщика — ТН или ТТН.

ВАЖНО! Письмо ФНС России от 21.03.2012 № ЕД-4-3/[email protected] подтверждает возможность применения любого из документов (ТН или ТТН) при перевозках.

Применение сметы, в которой детализированы транспортные расходы при перевозке материалов, в настоящее время встречается, как правило, только в работе строительных организаций. Основными документами, обосновывающими данные расходы, являются товаросопроводительные документы.

Сметная прибыль

Порядок определения сметной прибыли определен в "Методических указаниях по определению величины сметной прибыли в строительстве. МДС 81-25.2001", утв. Постановлением Госстроя РФ от 28.02.2001 N 15 (далее — Методические указания). Применяется при расчете смет для начальной цены в строительстве, при этом Методические указания применяются как при разработке тендерной документации, так и при установлении договорных цен на строительство.

Что такое сметная прибыль

При составлении смет на строительство просчитывается и сметная прибыль, которая не является себестоимостью работ и предназначена для дальнейшего развития производства. Также она может использоваться для выплат и иного материального стимулирования работников, например организации досуга.

Норматив учитывает затраты на:

  • дальнейшее развитие производства (реконструкция и модернизация оборудования и других основных средств);
  • налоги (налог на прибыль, на имущество);
  • финансовое стимулирование персонала, например выплаты материальной помощи, в том числе и для погашения ипотеки, а также иные виды выплат, не связанные с оплатой труда; – оплата путевок на лечение и отдых, продажа товаров, оказание работ и услуг по льготным ценам, оплата занятий в спортивных секциях, билеты в театры, на спортивные мероприятия и другие выплаты;
  • помощь учебным организациям, оказание им безвозмездных услуг.

Базой для расчета сметной прибыли является сумма оплаты труда рабочих — строителей, механизаторов, указанная в смете. Расчет сметной прибыли согласно п. 1.5 Методических указаний производится исходя из:

  • общеотраслевых нормативов, устанавливаемых для всех исполнителей работ;
  • нормативов по видам строительных и монтажных работ;
  • индивидуальной нормы, разрабатываемой (в отдельных случаях) для конкретной подрядной организации.

Какой вид нормативов применять, решают заказчик и подрядчик самостоятельно.

Нормативы сметной прибыли

Общеотраслевые нормативы приведены в разд. 2 Методических указаний и составляют:

  • 65% от фонда оплаты труда рабочих (ФОТ) для строительно-монтажных работ;
  • 50% от ФОТ для ремонтно-строительных работ.

По видам строительных и монтажных работ нормативы указаны в Письме Росстроя от 18.11.2004 N АП-5536/06 , при этом в отношении строительных и монтажных работ норматив может колебаться от 40% до 100 % ФОТ, например, при пусконаладочных работах норматив составляет 40%, а при работах по озеленению – 90%. В перечне строительных и монтажных работ указано 49 видов работ, в некоторых видах с детализацией в зависимости от вида выполнения работ.

Отдельно выделены ремонтно-строительные работы, и также разброс нормативов достаточно значителен – от 80% ФОТ при ремонте перекрытий до 50% ФОТ при штукатурных, малярных и других работах, а также 45% при ручном способе выполнения земляных работ.

В отношении этих видов работ также установлен понижающий коэффициент для организаций, применяющих УСН, который составляет 0,9.

Читайте так же:  Защита прав потребителей город киров

При расчете индивидуальных нормативов учитываются затраты, которые являются базой для определения норматива, и на основании показателей, характеризующих конкретного подрядчика, проводится расчет.

Так, при определении средств на реконструкцию и модернизацию основных средств учитываются состояние основных средств (коэффициент износа, обновление и выбытие и т.п.), а также доля активной части основных средств.

Индивидуальный норматив рассчитывается исходя из определенного для подрядчика размера прибыли, деленного на средства, заложенные в составе прямых затрат для оплаты труда рабочих.

Налог на прибыль в сметах

2. Выручка от продаж Товар 2

Смета продаж составляется на определенный временной период по каждому географическому региону и по каждому товару.

В смете производства определяются

объем производства, соответствующий объему продаж;

величина материальных запасов.

Если рассматривается годовой период, то сметный объем производства в натуральном выражении складывается из ожидаемого объема продаж плюс необходимая величина запасов на конец года, минус материальные запасы на начало года:

Аналогично смете продаж расчет ведется по каждому виду продукции.

Смета прямых материальных затрат

Смета прямых материальных затрат рассчитывается по данным сметы производства и зависит от величины основных материалов, используемых в производственном процессе.

Годовая сумма прямых материальных затрат определяется как ожидаемая величина запасов материалов, необходимых в производстве, плюс желательная величина запасов материалов на конец года, минус запасы материалов на начало года, и всё это умножается на ожидаемую стоимость в рублях единицы материалов:

Смета расходов на оплату труда

Общие расходы по заработной плате оценивают следующим образом: количество часов, отработанных в производстве, умножается на средний уровень почасовой оплаты труда:

Смета накладных расходов

Величина накладных расходов зависит от уровня развития производства и может достигать 20% от общепроизводственных затрат.

Смета себестоимости продукции составляется на основе следующих смет:

прямых материальных затрат;

затрат на оплату труда;

Смета текущих расходовявляется частью основной сметы. Она классифицирует расходы по таким видам, как

зарплата агентам по сбыту;

расходы на рекламу и страхование.

Смета прибылей и убытков составляется на основе данных, содержащихся в сметах продаж, себестоимости, текущих расходов, прочих прибылей и убытков с учетом налога на прибыль:

Смета прибылей и убытков

Смета текущих расходов

Прочие прибыли и убытки

Налог на прибыль

Средства разработки бизнес-плана

К средствам разработки бизнес-плана относятся табличное тестирование и программные средства:

Строительная смета и налог на прибыль: отнесение расходов в уменьшение налоговой базы

  • Новинский Д.Ю. | налоговый консультант, аттестованный аудитор

Правовая специфика договоров строительства

Д оговор строительства (строительного подряда) означает, что подрядчик в установленный срок обязуется построить по заданию заказчика определенный объект, то есть выполнить строительные работы. Согласно п. 1 ст. 740 ГК РФ заказчик обязан создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять работы и осуществить по этим работам оплату. В договоре подряда указываются начальный и конечный сроки выполнения работ. По согласованию между сторонами в договоре могут быть предусмотрены также сроки завершения отдельных этапов строительства (ст. 708 ГК РФ), то есть поэтапная сдача в эксплуатацию и поэтапная его оплата. Однако договором может и не предусматриваться поэтапная сдача строительных работ. Согласно ст. 316 НК РФ на производстве с длительным (т.е. более одного налогового / отчетного периода) технологическим циклом в случае, если договором не предусматривается поэтапная сдача работ, доход от реализации таких работ распределяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. В случае поэтапной сдачи работ по договору строительного подряда доход возникает при сдаче каждого этапа.

Однако в этом случае ситуация не так проста, как она изложена законодателем. Если оплата будет производиться после завершения работ на основании представленных подрядчиком актов, смет и т.п., то при выполнении каждого из этапов (например, поэтажный капитальный ремонт) у подрядчика не образуется дохода. В такой ситуации можно говорить только о доходах будущих периодов.

Работы по капитальному ремонту и реконструкции зданий (сооружений) регулируются договором строительного подряда согласно п. 2 ст. 740 ГК РФ. Согласно ст. 743 ГК РФ подрядчик обязан осуществить работы в соответствии с технической документацией (в которой определяется объем и содержание работ) и со сметой (в которой определяется стоимость работ). Разработка технической документации осуществляется по договору подряда на выполнение проектных работ в соответствии со ст. 758 ГК РФ.

Однако в ряде случаев заказчик не всегда выступает в качестве застройщика. Может возникнуть и такая ситуация, когда в качестве застройщика будет выступать подрядчик. Как указывается в п. 16 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ, застройщиком может быть как физическое, так и юридическое лицо, обеспечивающее на принадлежащем ему земельном участке строительство, реконструкцию или капитальный ремонт объектов капитального строительства, а также выполнение инженерных изысканий и подготовку проектной документации. Функции застройщика могут быть переданы заказчиком подрядчику по отдельному договору.

Заказчик заключил с подрядчиком договор на строительство производственного помещения с поэтапной оплатой. Однако головная организация заказчика сократила финансирование, но при этом не отменила ввод в эксплуатацию производственного объекта. Поэтому застройщик заключил с подрядчиком дополнительное соглашение, по которому передал подрядчику функции застройщика с полномочиями нанимать рабочую силу, закупать строительные материалы, комплектующие и оборудование, составлять сметы, проводить экспертизу смет и проектов и т.п. Все расходы подрядчика, наделенного функциями застройщика, должны быть возмещены после завершения строительства.

Заказчик, получивший от подрядчика сообщение о готовности к приему выполненных работ / определенного этапа работ, обязан незамедлительно приступить к процедуре их принятия (ст. 753 ГК РФ).

Работы по проектированию и строительству зданий и сооружений, за исключением сооружений сезонного или вспомогательного характера; работы по инженерному изысканию для строительства зданий и сооружений, за исключением сооружений сезонного или вспомогательного характера, - осуществляются на основании государственных лицензий в соответствии с п. 6.1 ст. 18 Федерального закона РФ от 08.08.2001 г. № 128ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности». Однако с 01.01.2010 г. это требование отменено и допуск к работам, оказывающим влияние на безопасность объектов капитального строительства, осуществляется на основании свидетельств, выдаваемых соответствующими саморегулируемыми организациями. Это важно не только для безопасности и качества работ и безопасности жизни людей, но и для включения расходов в состав налоговой базы по налогу на прибыль. Согласно письму Минфина РФ от 09.03.2010 г. № 030306/1/121 все расходы по работам, оказывающим влияние на безопасность объектов капитального строительства, будут включаться в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, только при наличии соответствующих лицензий (свидетельств), выдаваемых подрядчикам саморегулируемыми организациями. Проведение же работ нелицензированными организациями приведет к тому, что налоговые органы не примут эти расходы в качестве уменьшающих налоговую базу.

При составлении строительных смет их экономическая составляющая вступает в противоречие с налоговой составляющей. И если в бухгалтерском учете все расходы принимаются для формирования финансовых результатов, то для целей налогообложения не всякие расходы можно принять в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Специфика включения расходов по некоторым видам строительных работ в налоговую базу по налогу на прибыль

Сметная стоимость строительных работ включает в себя целый ряд работ, которые проблематично включить в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, или же они включаются в состав этих расходов в специальном порядке. Вот некоторые из таких расходов:

Расходы на страхование строительных рисков. Для целей налогообложения по налогу на прибыль под строительными рисками понимается страхование профессиональной ответственности организаций и физических лиц, осуществляющих строительную деятельность. Расходы по страхованию строительных рисков отражаются во вспомогательной сметной документации. Страхование строительных рисков в настоящее время получило довольно широкое распространение. Согласно подп. 3 п. 1 ст. 263 НК РФ для целей налогообложения прибыли учитываются расходы на страхование основных средств производственного назначения и объектов капитального строительства. Причем учитываются расходы по страхованию не только собственных, но также и арендованных основных средств. Согласно письму Минфина РФ от 11.05.2006 г. № 030304/1/440 расходы на добровольное страхование объектов основных средств, осуществленные до введения объекта в эксплуатацию, учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Как указывается в письме Госстроя РФ от 15.04.1997 г. № БЕ1919/7, страхование строительных рисков является частью комплекса мероприятий, направляемых на безопасность и защиту интересов потребителей.

Однако налоговые органы полагают, что строительные подрядные организации неправомерно включают в состав смет и принимают в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль расходы по страхованию строительных рисков. Свою позицию налоговики мотивируют тем, что такие расходы относятся в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль неправомерно. Кроме того, «ревизоры» полагают, что страхование строительных рисков связано исключительно с отмыванием денежных средств и незаконной оптимизацией налогообложения. В этом вопросе налоговые органы часто оказываются правы. При рассмотрении этой проблемы в судебных инстанциях для налогоплательщика складывается положительная практика, суды встают на сторону налогоплательщика.

Согласно постановлению ФАС МО от 13.10.2008 г. № КАА40/830708 затраты на добровольное страхование строительных рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ, в соответствии с нормой статьи 263 НК РФ включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат. При принятии данного решения суд также исходил и из условий контракта, в котором предусмотрена обязанность страховать строительные риски.

Понесенные расходы на добровольное страхование включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п. 3 ст. 263 НК РФ).

Признание расходов по страхованию строительных рисков производится в соответствии с условиями договора страхования. В случае, если условиями договора предусмотрена уплата страхового взноса в форме разового платежа, то действует норма пункта 6 статьи 272 НК РФ, согласно которой по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются единовременно. Если же условиями договора предусмотрена уплата страхового взноса в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов.

При наступлении страхового случая вся сумма полученного страхового возмещения согласно п. 3 ст. 250 НК РФ признается внереализационным доходом.

Излишне осуществленные расходы, выходящие за рамки строительной сметы. Сметная стоимость строительных работ в некоторых случаях может быть ниже стоимости работ, указанных в акте. Причинами таких расхождений являются:

  • неточности в составлении смет, связанные с недостаточной квалификацией сметчика;
  • использование при составлении смет устаревших данных о стоимости материалов или комплектующих, которые уже не выпускаются и заменены на новые и более дорогостоящие;
  • выполнение работ, вызванных непредвиденными обстоятельствами (пожаром, событиями непреодолимой силы и т.п.), произошедшими не по вине подрядчика.

В случае завышения стоимости фактически выполненных работ по сравнению с первоначальной сметой подрядчик и застройщик должны документально обосновать внесенные изменения: подтвердить документально факт того, что заложенные в смете материалы или комплектующие не выпускаются, и потому пришлось закупать имеющиеся и по другой цене. Также должны вноситься дополнения в смету и акты выполненных работ.

При сдаче очереди объекта строительства по акту на сумму 800 000 руб. было допущено превышение на 120 000 руб. Согласно смете сумма этапа должна была составить 680 000 руб. Для минимизации рисков предъявления претензий со стороны налоговых органов подрядчик представил застройщику следующие документы: подтверждение того, что пришлось выполнить дополнительные работы по ликвидации обвала почвы и замену указанных в строительной смете, но на момент проведения строительства уже не выпускаемых комплектующих на пригодные. Это было подтверждено актами экспертизы. В результате смета была скорректирована в сторону увеличения. Результатом стало утверждение уточненной сметы на сумму 800 000 руб., осуществленные дополнительные работы были включены в состав сметы.

Согласно пунктам 7 и 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н) к бухгалтерскому учету объект основных средств, возведенный организацией с привлечением подрядчика, принимается по первоначальной стоимости, которой признается стоимость выполненных подрядчиком работ. Для целей налогообложения по налогу на прибыль построенное здание (сооружение) включается в состав амортизируемого имущества в качестве основного средства (п. 1 ст. 256 НК РФ). В целях исчисления налога на прибыль расходы на строительство учитываются через амортизационные начисления так же, как и в бухгалтерском учете.

Если же организация не исправила ошибки в определении стоимости объекта основных средств, то это может повлечь за собой исправление налоговой отчетности. А если ошибка была обнаружена в прошлые налоговые периоды, то согласно статье 54 НК РФ необходимо сделать перерасчет налоговой базы и сдать уточненную налоговую декларацию, потому что в этом случае расходы будут считаться экономически не обоснованными и документально не подтвержденными. Начисленную по этим объектам основных средств амортизацию пересчитывать не следует. На ее сумму нужно уменьшить текущие расходы, формирующие налоговую базу по налогу на прибыль.

Организация излишне начислила амортизацию по производственному строению, введенному в эксплуатацию во втором квартале 2010 года, сумма нарушения 36 000 руб. Нарушение было обнаружено в июне 2010 года при составлении налоговой декларации за первое полугодие. Сумма излишне начисленной амортизации будет вычитаться из состава расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль за первое полугодие 2010 года.

Оплата электроэнергии, воды и коммунальных услуг в процессе строительства. В ходе строительства организация-подрядчик потребляет электроэнергию, воду, коммунальные услуги и пр., так как без этого процесс возведения здания невозможен. Электроэнергия, вода и прочие коммунальные услуги, приобретенные для обеспечения строительства, подлежат включению в первоначальную стоимость основного средства. Такая позиция изложена в письме Минфина РФ от 24.06.2010 № 030710/10. Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость сооружаемого объекта недвижимого имущества определяется как сумма расходов на его сооружение и доведение до состояния, в котором он пригоден для эксплуатации (использования по прямому назначению), за вычетом НДС и акцизов. При этом во вспомогательную (дополнительную) сметную документацию должны включаться затраты на приобретение электроэнергии, воды и т.п. Стоимость их приобретения за весь период строительства увеличивает стоимость возводимого здания (сооружения).

Текущие расходы за период простоя и понесенные убытки. В ходе строительства объективные обстоятельства могут сложиться так, что организация-подрядчик будет простаивать, то есть по каким-либо причинам не выполнять строительные работы. Такие причины могут быть как субъективными (по вине заказчика), так и объективными (в ходе строительства были повреждены коммуникации, обнаружены археологические ценности, подземная река). Причины могут быть разные, но все они требуют от подрядчика временно прекратить работы и ждать в соответствии с условиями контракта ликвидации причины простоя. Согласно ст. 318 НК РФ в случае приостановления строительных работ текущие расходы за время простоя будут считаться косвенными расходами. Такие косвенные расходы будут учитываться в текущем (отчетном) налоговом периоде и формировать убыток текущего (отчетного) налогового периода. А согласно ст. 283 НК РФ убытки можно распределить по будущим налоговым периодам.

Строительная подрядная организация была вынуждена приостановить на 2 месяца строительные работы из-за возникшего прорыва грунтовых вод. Простой возник в первом квартале текущего года. Согласно договору строительного подряда заказчик за свой счет ликвидировал этот прорыв, то есть подрядная организация не понесла дополнительные расходы. Убытки за два месяца простоя составили 4 000 000 руб. Подрядная организация приняла решение перенести убытки на оставшиеся периоды года (т.е. на оставшиеся отчетные периоды). По итогам первого квартала был перенесен на убытки 1 000 000 руб., за три последующих квартала были равномерно списаны еще 3 000 000 руб. Таким образом, налогоплательщик ежеквартально включал в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, сумму по 1 000 000 руб.

Читайте так же:  Как рассчитать страхование автомобиля осаго

Приостановление строительства необходимо оформлять документально: дополнительными соглашениями между сторонами, актами технической экспертизы причин приостановления строительства и т.п. Наличие подтверждающих документов необходимо по той причине, что бремя доказательства понесенных расходов (убытков) возлагается на налогоплательщика и ему необходимы документальные подтверждения правильности своей позиции и правильности своих действий.

Однако данный вопрос не однозначен для заказчика-застройщика. Так, в частности, в письме Минфина РФ от 20.04.2009 г. № 030306/1/283 указывается, что понесенные заказчиком-застройщиком в ходе строительства расходы не учитываются для целей налогообложения по налогу на прибыль и, следовательно, понесенные убытки также не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Свое мнение Минфин основывает на норме п. 5 ст. 270 НК РФ о том, что в состав расходов, не учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, не включаются расходы на создание (приобретение) объектов амортизируемого имущества, их реконструкцию и модернизацию. Аналогичную позицию занимает и ряд арбитражных судов 1 . Общим в позиции этих судов является то, что, по их мнению, перечень убытков, содержащийся в пункте 2 статьи 265 НК РФ, является «закрытым», а потому и убытки от строительства не могут быть отнесены к расходам при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Но по данному вопросу имеются и противоположные мнения ряда арбитражных судов.

Согласно постановлению ФАС ВСО от 14.12.2007 г. № А335631/07Ф029138/07 ввиду того, что организацией-налогоплательщиком не были допущены нарушения в экономической обоснованности и документальном подтверждении расходов по объектам строительства, убытки от инвестиционной деятельности могут быть признаны для целей налогообложения прибыли в соответствии с нормой главы 25 НК РФ.

Аналогичный вывод содержится и в постановлении ФАС ВВО от 14.01.2008 г. № А434006/20073488.

То есть суды исходят из принципа «экономической оправданности расходов» и его не равнозначности принципу «экономической эффективности расходов». Оправданность является количественным показателем, а эффективность качественным. При этом качественный показатель не является основой налогового учета. Однако, учитывая факт неоднородности мнений, налогоплательщик должен быть готов отстаивать свою позицию в суде.

Если же проведение проверок экономической обоснованности убытков все-таки происходит, то организациям-застройщикам для минимизации налоговых рисков необходимо выполнить следующее:

  • по каждому случаю увеличения затрат установить и документально зафиксировать причину его возникновения;
  • причины увеличения затрат должны быть оформлены дополнениями в контракт (договор) и в смету;
  • выявления случаев необоснованного завышения цен;
  • выявления случаев необоснованных расходов.

Наиболее «слабым звеном» являются необоснованные расходы и завышение цен. Если такие расходы все-таки были осуществлены, то доказать их оправданность и последующий убыток будет проблематично.

Дополнительные строительные расходы и работы. В ходе строительства строительные и подрядные организации сталкиваются с ситуацией, когда приходится осуществлять дополнительное строительство, которое требует дополнительных расходов. К такого рода дополнительным строительным работам относятся строительство парковок, колодцев, детских сооружений и т.п. В подавляющем большинстве случаев строительство таких объектов не является обязательным по контракту, не включается в смету расходов и выполняется по решению органов местного самоуправления. После завершения строительства такие объекты безвозмездно передаются органам местного самоуправления. Такие расходы не будут включаться в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, так как не были предусмотрены контрактом и сметой строительства. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина РФ от 03.12.2008 г. № 030306/2/161.

В случае, если строительство дополнительных объектов социально-культурного или бытового назначения связано с условиями выполнения контрактов, то такие расходы будут считаться экономически обоснованными и будут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. Такая позиция находит подтверждение и у главного финансового ведомства страны 2 . Кроме того, Минфин России считает, что отнесение вышеуказанной категории расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль также связано и с деятельностью, направленной на получение прибыли. Расходы на строительство временных сооружений (в том числе временных подъездных путей и дорог; площадок) включаются в состав прочих расходов с 1го числа месяца, следующего за месяцем, в котором закончены работы по их созданию, на основании актов выполненных работ.

Расходы на проведение пусконаладочных работ. Различаются два вида пусконаладочных работ: пусконаладочные работы «под нагрузкой» и пусконаладочные работы «вхолостую» (без нагрузки). Данные категории пусконаладочных работ устанавливаются письмом Госстроя России от 27.10.2003 г. № НК6848/10 «О порядке отнесения затрат на выполнение пусконаладочных работ».

Пусконаладочные работы, проводимые «в холостую» (без нагрузки) включаются в сводный сметный расчет как работы капитального характера и включаются в первоначальную стоимость объекта как работы капитального характера и включаются в первоначальную стоимость возводимого основного средства.

Согласно постановлению ФАС МО от 01.09.2009 г. № КАА40/861909 по результатам проведенных пусконаладочных работ «без нагрузки» был составлен акт о приемке. В акте было указано, что объект основных средств находится в состоянии, пригодном для использования, готов к эксплуатации и выпуску продукции, предусмотренной проектом, в объеме, соответствующем нормам освоения проектных мощностей.

На основании нормы ст. 257 НК РФ можно сделать вывод, что после проведения пусконаладочных работ «без нагрузки» формируется первоначальная стоимость объекта основных средств.

По поводу пусконаладочных работ, проводимых «под нагрузкой», Минфин РФ в письме от 20.04.2006 г. № 030304/1/363 указал, что затраты на пусконаладочные работы «под нагрузкой» не включаются в сметную документацию, так как являются работами некапитального характера и учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Но наиболее интересна арбитражная практика ФАС Московского округа по этому вопросу.

Согласно постановлению ФАС МО от 13.02.2007 г. по делу № КАА40/1175706, пусконаладочные работы «под нагрузкой» в первоначальную стоимость объекта не включаются, и расходы на их проведение будут учитываться на основании статьи 264 НК РФ, то есть в составе прочих расходов, связанных с производством.

Аналогичная позиция изложена в постановлении ФАС МО от 01.09.2009 г. № КАА40/861909. Суд указал, что расходы на пусконаладочные работы «под нагрузкой» утверждены в отдельной смете затрат и не предусмотрены в проектно-сметной документации, следовательно, по своему содержанию они не носят капитального характера. В связи с этим они правомерно учтены в составе прочих расходов.

Однако тот же арбитражный суд указал, что из текста ст. 264 НК РФ однозначно не следует, что расходы на проведение пусконаладочных работ однозначно могут быть отнесены к категории прочих расходов только на основании того, что они проводились под нагрузкой 3 .

Таким образом, у судов нет единого мнения по этому вопросу. То есть если расходы на проведение пуско-наладки «без нагрузки» включаются в состав первоначальной стоимости основного средства, то в отношении пуско-наладки «под нагрузкой» единое мнение отсутствует. Однако, как полагает автор, расходы на пусконаладочные работы «под нагрузкой» можно отнести к прочим расходам, связанным с производством.

Расходы на восстановление окружающей среды после завершения строительства. Следует помнить, что охрана окружающей среды и восстановление земель является обязательным условием осуществления строительства. Данная норма закреплена в ст. 13 и 88 Земельного кодекса РФ и в ст. 37 Федерального закона РФ от 10.01.2002 г. № 7ФЗ «Об охране окружающей среды». Данный вопрос много­аспектен. Расходы на проведение рекультивации земли в интересах заказчика следует учитывать в составе прочих расходов, связанных с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров (работ, услуг), как это требует норма ст. 253 НК РФ. Аналогичная позиция изложена и в письме Минфина РФ от 28.04.2010 г. № 030306/1/298.

Расходы на освоение природных ресурсов включают в себя также и расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам, и в соответствии с п. 2 ст. 261 НК РФ учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством. Такие расходы включаются в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации. В то же время, как указывается в письме Минфина РФ от 08.12.2008 г. № 030306/1/680, в случаях, когда расходы на освоение природных ресурсов непосредственно связаны со строительством объектов, которые в дальнейшем могут стать постоянно эксплуатируемыми объектами основных средств, то вышеуказанные расходы учитываются по каждому создаваемому объекту основных средств. Данные объекты основных средств амортизируются в соответствии с порядком, установленным Налоговым кодексом РФ.

Расходы на охрану окружающей среды, земель и природных ресурсов в целях налогообложения налогом на прибыль включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, в соответствии с требованиями ст. 261 НК РФ. Если же организация осуществила расходы на рекультивацию земель после завершения строительства, то такие расходы согласно норме ст. 261 НК РФ включаются в состав расходов равномерно в течение пяти лет. Если же их включить в состав первоначальной стоимости основного средства, то это будет ошибкой.

Расходы на проведение инженерных изысканий под строительство. В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ расходы на проведение инженерных изысканий будут включаться в первоначальную стоимость строящегося объекта. Включению в состав прочих расходов они не подлежат.

На проведение инженерных изысканий под будущее строительство производственного помещения организация потратила 500 000 руб. Данные расходы она включила в прочие расходы за квартал. Однако при проведении камеральной проверки налоговая инспекция указала на неправомерность таких действий и потребовала сдать уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль и исключить вышеуказанные расходы из состава расходов, уменьшающих налоговую базу за отчетный период.

Освобождение территории строительства от временных сооружений, возведенных в ходе строительства, является стандартной ситуацией, сложившейся в большинстве случаев. Согласно ст. 257 НК РФ такие расходы включаются в состав первоначальной стоимости сдаваемого в эксплуатацию объекта строительства. А в силу однозначности нормы пункта 5 статьи 270 НК РФ они не включаются в состав расходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль.

После завершения строительства до момента подписания всех актов и ввода строения в эксплуатацию застройщик собственными силами ликвидировал все временные сооружения на отстроенном объекте (бытовки, забор, склад и т.п.). Сумма расходов на это составила 200 000 руб. Первоначальная стоимость сдаваемого объекта 20 800 000 руб. Таким образом, первоначальная стоимость строения будет уже 21 000 000 руб.

То есть все расходы будут осуществляться за счет чистой прибыли. Освобождение (очистка) территории перед началом строительства будет включаться в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, только в том случае, если они будут вноситься в смету строительства.

Расходы, направленные на возмещение стоимости сносимых строений и посадок. В письме Минфина РФ от 25.01.2006 г. № 030304/1/56 указывается, что такие расходы должны включаться в стоимость строящегося объекта. Для этого затраты на возмещение должны быть внесены в смету, и с собственниками сносимых строений заключены договоры на возмещение стоимости. Причем стоимость должна быть подтверждена документами БТИ. Сносимые посадки должны быть оплачены также на основании стоимости, подтвержденной органами землеустройства (кадастра) или данными Земельных кадастровых палат в субъектах Российской Федерации.

Подрядная организация при строительстве жилого дома снесла 2 частных дома. Согласно справке БТИ стоимость каждого из домов составила 1 200 000 руб. Данная сумма была уплачена переселяемым владельцам и включена в стоимость строящегося объекта. Если бы строительная организация выплатила какие-то денежные средства сверх установленной суммы, то переплата не включилась бы в стоимость возводимого объекта и должна была быть выплачена за счет чистой прибыли.

Расходы, не включаемые в первоначальную стоимость объекта строительства

Затраты, не увеличивающие стоимость объектов строительства, разделяются на две категории: а) затраты, предусмотренные сметным расчетом строящегося объекта и б) затраты, не предусмотренные сметным расчетом строящегося объекта.

Согласно требованиям постановления Госстроя РФ от 05.03.2004 г. № 15/1 «Об утверждении и введении в действие методики определения стоимости строительной продукции на территории РФ» в состав затрат, не увеличивающих стоимость строящегося объекта, относятся расходы на подготовку кадров по основной деятельности возводимого объекта и расходы, направленные на возмещение стоимости сносимых строений и посадок. К затратам, не предусмотренным сметами строительства, относятся расходы на консервацию строительства и расходы на уплату штрафов, пеней, неустоек за нарушения. Причем нарушения должны быть связаны со строительством данного объекта. Недопустимо включать в их состав штрафы, пени и неустойки, полученные по другим объектам или по другим видам деятельности подрядной организации. Эти расходы будут относиться к категории внереализационных расходов (подп. 13, п. 1 ст. 265 НК РФ).

Затраты на подготовку кадров по основной деятельности возводимого объекта не включаются в стоимость возводимого объекта. Данная категория расходов возможна в промышленности, когда организация-застройщик собирается начать выпуск продукции сразу же, как только новые мощности будут введены в эксплуатацию. Для организации-застройщика такие расходы будут относиться к категории прочих расходов. Данные расходы следует списывать на себестоимость либо единовременно, либо равномерно, в течение нескольких лет. Второй вариант представляется наиболее оптимальным, так как не потребует значительного увеличения стоимости производимой продукции.

Затраты на консервацию строительства, расходы по сносу, демонтажу и охране объектов, прекращенных строительством. Указанные расходы в стоимость строящегося объекта не включаются. Если организация понесла расходы на консервацию объекта, по охране, демонтажу и вывозу оборудования, они будут учитываться в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ). В налоговом учете такие расходы будут учитываться в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были осуществлены.

Организация несет расходы по охране законсервированного строительства в размере 200 000 руб. ежемесячно. В соответствии с нормой подпункта 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ такие расходы будут считаться другими обоснованными расходами. Документальная обоснованность расходов будет подтверждаться следующими документами: решением руководителя организации о консервации объекта капитального строительства, договором с ЧОП об организации охраны законсервированного объекта и актами приема-передачи оказанных услуг. Экономическим обоснованием таких расходов послужат справки, докладные записки и иные документы, подтверждающие невозможность дальнейшего строительства объекта. Также обоснованием могут быть и решения собственника или руководящего органа о нерентабельности / временной нецелесообразности строительства объекта.

На практике встречаются ситуации, когда все вышеперечисленные расходы включаются у застройщика или у подрядной организации в стоимость возводимого объекта. Однако такое нарушение легко может быть установлено налоговыми органами.

См., в частности, постановления ФАС ЗСО от 26.03.2008 г. № Ф04-876/2008(454-А45-14) и ФАС МО от 10.02.2006 г. № КА-А40/176-06. Вернуться назад

См., в частности, письмо Минфина РФ от 25.05.2007 г. № 03-03-06/1/319. Вернуться назад

См. постановление ФАС МО от 11.07.2008 г. № КА-А40/5083-08-2. Вернуться назад