Перейти к содержимому

Налог при дмс

Содержание:

Налоговые льготы при добровольном медицинском страховании

Страховые взносы по добровольному медицинскому страхованию:

  • при исчислении налога на прибыль относятся на себестоимость продукции в объеме не более 6 % от фонда оплаты труда (п.16 ст.255 Налоговый Кодекс Российской Федерации);
  • не подлежат налогообложению единым социальным налогом (пп.7 п.1 ст. 238 Налоговый Кодекс Российской Федерации);
  • не учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (п.3 ст.213 Налоговый Кодекс Российской Федерации); страховые выплаты по договорам ДМС также не учитываются при определении налоговой базы (пп.3 п.1 ст.213 Налоговый Кодекс Российской Федерации);
  • дают физическим лицам право получить социальный налоговый вычет (пп.3 п.1 ст.219 Налоговый Кодекс Российской Федерации); причём и по договорам ДМС в отношении супруга (супруги), родителей, своих детей в возрасте до 18 лет.

Налогообложение операций по добровольному медицинскому страхованию имеет ряд особенностей, рассматривать которые лучше всего применительно к конкретному налогу.

Налог на прибыль

Суммы платежей работодателей при заключении договора на добровольное медицинское страхование сотрудников, заключенным в пользу работников со страховыми компаниями, могут быть отнесены к расходам на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК). Следовательно, данные расходы могут быть учтены при исчислении налога на прибыль.

Однако в указанном пункте статьи 255 Кодекса оговаривается, что признать взносы на добровольное медицинское страхование можно только в том случае, если они уплачены по договорам, заключенным на срок не менее года.
Кроме того, сумма этих взносов, учитываемая для целей налогообложения, не должна превышать 6 процентов от суммы расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК).
Предельная сумма взносов, которую работодатель может включить в состав расходов при налогообложении прибыли, определяется с учетом срока действия договора в налоговом периоде (п. 3 ст. 318 НК). Соответственно, в расчет берутся расходы на оплату труда, произведенные с даты вступления такого договора в силу. При этом в расходы на оплату труда сами взносы на ДМС не включаются.
Поэтому при заключении договора медицинского страхования в нем лучше указать, что этот договор вступает в силу с первого числа месяца, следующего за месяцем подписания. Иначе бухгалтеру придется рассчитывать сумму расходов на оплату труда за часть месяца.

У организации, заключившей договор добровольного медицинского страхования своих работников, может возникнуть ситуация, когда необходимо внести в договор, заключенный на срок не менее года, изменения относительно количества застрахованных. О такой возможности напомнил Минфин в письме от 18 января 2008 г. № 03-03-06/1/13.
Это может произойти, например, при увольнении или приеме на работу нового сотрудника в середине года. В такой ситуации необходимо знать, что если в перечень застрахованных лиц вносились изменения, связанные с приемом и увольнением работников, без изменения существенных условий договора, то страховые взносы по таким договорам также принимаются в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (письмо Минфина от 29 июня 2007 г. № 03-03-06/1/444).

Также нужно отметить, что если договор страхования заключен на срок более одного года, а условия договора предусматривают уплату страхового взноса разовым платежом, то расходы признаются в налоговом учете равномерно в течение срока действия договора (п. 6 ст. 272 НК).

Страховые взносы, которые работодатели уплачивают по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение медицинских расходов застрахованных работников, в налогооблагаемый доход работника не включаются, а, следовательно, при определении налоговой базы по НДФЛ не учитываются (п. 3 ст. 213 НК). Напоминают об этом и специалисты Минфина в письмах от 23 июля 2008 года № 03-04-06-01/223 и от 3 июня 2008 года № 03-04-06-01/152.
Кроме того, если речь идет о договорах, заключенных в пользу лиц, не являющихся работниками организации, то взносы по таким договорам также не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц. Такое разъяснение дает Минфин в своем письме от 15 июля 2008 года № 03-04-06-01/205.

ЕСН (с 2010г. заменен страховыми взносами)

При определении налоговой базы по единому социальному налогу согласно пункту 1 статьи 237 Налогового кодекса учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они осуществляются. В частности, учитывается оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования, за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 Кодекса, согласно которому не подлежат обложению ЕСН суммы взносов налогоплательщика:

  • по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;
  • по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Следовательно, страховые взносы, уплаченные организацией по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, и предусматривающие оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных лиц, не облагаются ЕСН (письмо Минфина от 17 июля 2008 г. № 03-04-06-01/216).

Также эти платежи не включаются в облагаемую базу по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, поскольку она совпадает с налоговой базой по ЕСН.

Помимо того, на сумму платежей по договору ДМС, заключенному на срок не менее одного года, не начисляются взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Об этом сказано в пункте 20 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования, утвержденного постановлением правительства от 7 июля 1999 года № 765.

Просто про страховки. Просто strahovkin.pro

Налоговые льготы в ДМС для юридических лиц

Приобретая для своих сотрудников полисы добровольного медицинского страхования, юридические лица не только повышают лояльность персонала к работодателю, но и получают различные налоговые преференции, речь о которых пойдет далее

Освобождение от уплаты страховых взносов

В соответствии с 212-ФЗ от 24 июля 2009 года ФЗ «О страховых взносах в ПФ, ФСС, ФОМС и территориальные фонды ОМС», ст.9, п.1, п/п. 5 работодатель освобождается от уплаты страховых взносов со страховой премии, уплаченной по договорам Добровольного медицинского страхования в следующие структуры:

  • Пенсионный фонд РФ
  • Фонд социального страхования
  • Федеральный и территориальный фонды ОМС

Обязательные условия освобождения юридического лица от уплаты страховых взносов:

  • Срок заключаемых договоров страхования – не менее 1 года
  • Страхователем является юридическое лицо, страхующее своих сотрудников

Включение уплаченной страховой премии в ФОТ

В соответствии со статьей 255 п.16 Налогового Кодекса РФ (Далее НК РФ) страховые взносы юридического лица по договорам ДМС включаются в расходы на оплаты труда в размере до 6% от ФОТ.

Освобождение от подоходного налога

Статья 213 п.1. пп.3 НК РФ исключает из налоговой базы доходы налогоплательщика (работника) в виде страховых выплат по договорам ДМС. Соответственно налогоплательщик освобождается от уплаты 13% налога на доходы физических лиц.

Так как в современной экономике обязанность по уплате 13% подоходного налога с заработной платы работника лежит на работодателе, при предоставлении сотруднику полиса ДМС компания будет освобождена от уплаты налога на сумму уплаченного страхового взноса.

Освобождение от уплаты НДС

В соответствии с Статьей 149 п.3 п/п 7 НК РФ на территории РФ освобождаются от налогообложения на добавленную стоимость услуги по всем видам страхования.

Таким образом, на сегодняшний день приобретение на сотрудников полисов ДМС является мощным фактором экономии на налогах и страховых взносах для любого юридического лица. И кроме того работодатель значительно расширяет социальный пакет для своих сотрудников.

Еще одним преимуществом корпоративного страховая является, безусловно, более выгодная цена полиса страхования для одного сотрудника, чем та, которую он может получить от страховой компании, если обращается как физическое лицо. Но не всегда страховая компания готова давать выгодные тарифы корпоративным клиентам, ведь случается, что за юридическим наименованием скрываются вовсе и не рядовые сотрудники предприятия.

Расходы по ДМС в расчете налога на прибыль

Если работодатель оформил один общий договор добровольного медицинского страхования на всех своих работников, он вправе учесть в базе по налогу на прибыль платежи по такому договору. Но только в случае, если застрахованные лица названы в договоре страхования.

Как известно, затраты по договору ДМС относятся к расходам на оплату труда при условии, что такой договор заключен на срок не менее одного года, а условия договора предусматривают оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников. Взносы по договорам ДМС можно включить в состав расходов по налогу на прибыль в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.

ГК РФ предписывает указывать в договоре страхования лиц, в пользу которых этот договор заключен. Поэтому в случае оформления работодателем единого договора на весь коллектив, всех застрахованных работников нужно обязательно поименно перечислить в договоре страхования.

Условие о добровольном медицинском страховании сотрудника за счет работодателя должно быть отражено в трудовом договоре – или при приеме на работу, или путем заключения дополнительного соглашения к трудовому договору (ч. 4 ст. 57, ст. 72 ТК РФ). Кроме того, указанные расходы должны отвечать критериям статьи 252 Налогового кодекса об экономической обоснованности.

То есть застрахованные лица должны находиться с компанией в трудовых отношениях. И если компания платит страховые взносы по договору ДМС за уволенного сотрудника, включить такие суммы в состав расходов в налоговом учете нельзя, так как они не являются экономически обоснованными (п. 1 ст. 252 НК РФ).

На это обращал внимание Минфин РФ еще в письме от 5 мая 2014 года № 03-03-06/1/20922.

Бухгалтерская профессиональная пресса

Для тех бухгалтеров, которые предпочитают работать с первоисточниками. Гарантия профессионализма и личная ответственность эксперта и автора.

Как ДМС сотрудников экономит налоги компании

1 декабря 2015 19093

Популярное по теме

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, учитываются в составе расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ). Такие затраты уменьшают налогооблагаемую прибыль в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ) при соблюдении некоторых дополнительных условий (см. врезку ниже).

При этом взносы (страховые премии) по договорам добровольного медицинского страхования (ДМС) освобождены от НДФЛ (п. 3 ст. 213 НК РФ). К тому же страховые премии по договорам ДМС не облагаются страховыми взносами.

Однако если все расходы, что несет страховая организация во исполнение договора ДМС, осуществляла бы в пользу своих работников сама компания, у нее с высокой вероятностью возникли бы проблемы с признанием многих расходов для целей налога на прибыль и увеличилась бы нагрузка по взносам. Рассмотрим, каким образом можно снизить налоги путем заключения договора ДМС, а также какие существуют на практике нетипичные расходы на персонал, которые можно покрыть в рамках такого договора.

Условия, при которых затраты на ДМС включаются в состав расходов

Страховые премии в рамках договоров добровольного медицинского страхования учитываются при расчете налога на прибыль при соблюдении следующих условий:

— виды и порядок предоставления добровольного медицинского страхования прописаны в трудовом договоре с работником либо в коллективном договоре (письмо Минфина России от 10.05.11 № 03-03-06/1/284);

— договор ДМС заключен на срок не менее одного года, при этом годом считается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд (письмо Минфина России от 15.02.12 № 03-03-06/1/86);

— страховая компания, с которой заключен страховой договор, имеет лицензию, выданную в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности.

Эти ограничения следуют из положений абзаца 1 и пункта 16 статьи 255 НК РФ.

В программу ДМС можно включить оплату путевок в санатории

Контролирующие ведомства считают, что компания вправе учесть страховые премии по договорам ДМС, даже если договором добровольного медицинского страхования предусмотрено санаторно-курортное лечение работников (письмо Минфина России от 03.03.14 № 03-03-10/8931, доведено до нижестоящих инспекций письмом ФНС России от 19.03.14 № ГД-4-3/4945). При этом контролирующие ведомства ссылаются на пункт 3 статьи 40 Федерального закона от 21.11.11 № 323‑ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в РФ». Согласно данной норме, санаторно-курортное лечение включает в себя медицинскую помощь, осуществляемую медицинскими организациями ( санаторно-курортными организациями) в профилактических, лечебных и реабилитационных целях в условиях пребывания в лечебно-оздоровительных местностях и на курортах.

Отметим, что до появления выгодных разъяснений контролирующих ведомств фискалы в ходе проверок нередко исключали затраты на санаторно-курортное лечение из состава расходов. Иногда их поддерживали суды. Например, в пункте 5 постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 06.12.11№ А27-270/2011 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 05.05.12 № ВАС-2485/12) суд указал на то, что договор коллективного ДМС не относится к видам договоров страхования, перечисленным в пункте 16статьи 255 НК РФ. Поскольку договор ДМС фактически заключен компанией в целях обеспечения работников санаторно-курортными путевками. В связи с чем оснований для включения в налоговые расходы сумм страховых премий не имеется.

Если при наступлении страховых случаев лечение сотрудников осуществляется в учреждениях санаторно-курортного типа, в том числе с предоставлением путевки, то на взносы по договорам ДМС не нужно начислять страховые взносы во внебюджетные фонды. Главное, чтобы договоры ДМС были заключены на срок один год и более.

Как уже упоминалось выше, работодатель не удерживает НДФЛ со своих расходов по ДМС в пользу работников. Поскольку в силу пункта 3 статьи 213 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются страховые премии, когда страхование физлиц производится по договорам обязательного, добровольного личного и добровольного пенсионного страхования. ДМС относится к добровольному личному страхованию. (п. 3 и 7 ст. 4, п. 2 ст. 3 Закона РФ от 27.11.92 № 4015–1 «Об организации страхового дела в РФ»). Однако, согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 213 НК РФ, страховые выплаты, которые связаны с предоставлением санаторно-курортных путевок, включаются в налоговую базу по НДФЛ в общем порядке. То есть в данном случае налоговым агентом выступает не работодатель, а страховщик, который производит страховую выплату по договору ДМС (п. 1 ст. 226 НК РФ).

О том, что именно страховая компания исчисляет НДФЛ, удерживает и перечисляет его в бюджет, свидетельствует постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.07.10 № А56-24057/2008 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 10.11.10 № ВАС-14352/10). Если удержать налог невозможно, то страховая компания должна сообщить об этом в инспекцию и работнику (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Читайте так же:  Инспектор по делам несовершеннолетним оренбург

При этом, если бы работодатель попытался оплатить путевки сотрудникам самостоятельно, он не смог бы учесть расходы для целей налога на прибыль — делать это прямо запрещает пункт 29 статьи 270 НК РФ. И хотя по НДФЛ споров, скорее всего, не было бы — подобные доходы физлиц от налога освобождены (п. 9 ст. 217 НК РФ), ФСС России считает, что суммы оплаты приобретенных организацией санаторно-курортныхпутевок для работников облагаются страховыми взносами (письмо от 17.11.11 № 14-03-11/08–13985). Суды, впрочем, считают иначе (определение ВАС РФ от 31.03.14 № ВАС-3458/14, постановление ФАС Поволжского округа от 13.02.14 № А12-6720/2013), однако судиться готова не каждая компания.

То есть минус договора добровольного медицинского страхования в сравнении с самостоятельной оплатой путевок состоит лишь в возможных претензиях к физлицу по НДФЛ. Однако есть вероятность, что страховая компания не удержит НДФЛ и не сообщит о невозможности удержания в налоговый орган (постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.07.10 № А56-24057/2008).

В программу ДМС выгодно включать оплату лекарств для сотрудников

В программу страхования в рамках договора ДМС можно включить возмещение сотрудникам стоимости приобретенных ими лекарств. Постановление Восемнадцатого ААС от 12.05.09 № 18АП-3119/2009подтверждает правомерность такого подхода.

Согласно пункту 1 статьи 934 ГК РФ, перечень случаев (событий), при наступлении которых страхователь обязан выплатить страховщику страховую премию, определяется сторонами договора личного страхования. На этом основании компания вправе заключить договор ДМС, согласно которому страховым случаем будет являться приобретение сотрудником лекарств, выписанных врачом, и возмещению ему расходов на их покупку.

Если договор ДМС заключен на срок один год и более, то страховые премии, связанные с наступлением такого страхового случая, не облагаются страховыми взносами. Что касается НДФЛ, то в данном случае удерживать налог со страховых премий по договорам добровольного медицинского страхования не нужно (п. 3 ст. 213 НК РФ).

И опять же, если бы работодатель оплачивал лекарства самостоятельно, он не смог бы уменьшить на эти суммы свою налогооблагаемую прибыль (п. 29 ст. 270 НК РФ). Максимум, что можно было бы сделать, — укомплектовать за счет налоговых расходов офисную аптечку. Но только теми медикаментами, перечень которых содержится в Требованиях к комплектации аптечек для оказания первой медицинской помощи, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 05.03.11 № 169н (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Об этом сказано в письме Минфина России от 03.10.12 № 03-03-06/2/112.

По НДФЛ налоговые последствия почти не отличались бы — работодатель удержал бы налог с сумм, превышающих 4 тыс. рублей, которые можно было бы выдать в виде материальной помощи (п. 28. ст. 217 НК РФ). А вот по страховым взносам возможны споры относительно того, связаны ли подобные выплаты на приобретение лекарств с трудовыми отношениями. Так как номинально статья 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212‑ФЗ не содержит специальных положений, позволяющих не облагать взносами такие расходы компании в пользу работников. От обложения взносами освобождены лишь все те же 4 тыс. рублей материальной помощи на одного работника за календарный год (п. 11 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212‑ФЗ).

В программу ДМС можно включить диетическое питание

Некоторые компании с помощью включения дополнительных категорий медицинских услуг в программу ДМС пытаются завуалировать повышение зарплаты либо выплаты стимулирующего характера сотрудникам. Например, с помощью предоставления диетического питания в рамках договора ДМС. В постановлении ФАС Уральского округа от 02.09.10 № Ф09-8954/ 09-С2 суд подержал такой способ налоговой экономии.

В этом деле компания заключила договор ДМС со страховщиком. Прилагаемыми к нему программами предусматривалось страхование рисков, связанных с затратами на оказание медицинской помощи сотрудникам компании. В свою очередь страховщик подписал договор с лечебным учреждением, предметом которого являлось предоставление застрахованным лицам медицинских услуг, в том числе консультирование врачом-диетологом. Врач в соответствии с поставленным диагнозом назначал работникам компании соответствующее лечение, в частности диетическое питание. Застрахованным сотрудникам предоставлялось соответствующее питание в специализированной организации, с которой у медицинского учреждения был подписан договор.

В дальнейшем работникам компании предоставлялись банковские карты, позволяющие использовать несколько приложений, в частности «диетическое питание». Посредством платежных терминалов производилось зачисление сумм на все приложения пластиковых карт и снятие сотрудниками перечисляемых сумм.

Отметим, что, как правило, компания-налогоплательщик в производимых расчетах не участвует, а только уплачивает взносы на ДМС страховщику. Оплата питания производится медицинским центром, а зачисление средств на карты происходит на основании договора, заключенного между организацией общественного питания и банком. Как и в предыдущих случаях, при этом не возникает необходимости уплаты страховых взносов. Аналогична и ситуация с налогом на прибыль и НДФЛ.

В обычной ситуации, когда компания самостоятельно организует питание для работников, данные затраты включаются в состав расходов на оплату труда. При этом такая обязанность работодателя должна быть зафиксирована в трудовом или коллективном договоре (п. 25 ст. 270, п. 25 ст. 255 НК РФ).

В связи с тем что это расходы на оплату труда, проверяющие органы заставляют налогоплательщика в этой ситуации платить страховые взносы и удерживать НДФЛ (п. 1 ст. 211 НК РФ, письмо Минфина России от 04.12.12 № 03-04-06/6–340, ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212‑ФЗ, ч. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125‑ФЗ). Для этого компания должна определить доход каждого сотрудника, который получен им в виде питания, то есть вести персональный учет. Если эти правила не выполняются, то организация не вправе учесть расходы на питание при расчете налога на прибыль (письмо Минфина России от 11.02.14 № 03-04-05/5487). Причем условие о ведении персонифицированного учета по каждому работнику является обязательным (письмо Минфина России от 11.06.15№ 03-07-11/33827). Кроме того, Минфин России настаивает на том, что если питание персоницифировано и предоставляется в натуральной форме, то на его стоимость нужно начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ, письмо Минфина России от 11.02.14 № 03-04-05/5487).

Конечно, можно не вести персонифицированный учет, тогда начислять страховые взносы, удерживать НДФЛ и платить НДС не нужно. Но это принесет проблемы с учетом налоговых расходов на питание.

В список застрахованных лиц по ДМС можно включить родственников сотрудника компании

Еще один способ использования договора ДМС для целей налоговой экономии — застраховать родственников сотрудника. Налоговый кодекс допускает получение налоговой выгоды от страхования по договору ДМС не только непосредственно сотрудниками компании, но и их родственниками, в том числе детьми. Правда, эта выгода возможна только в отношении НДФЛ.

Исходя из положений пункта 3 статьи 213 НК РФ следует, что суммы страховых взносов по договорам ДМС, уплаченные из средств работодателей за своих работников и членов их семей, не подлежат обложению НДФЛ. Об этом сказано в письмах УФНС по г. Москве от 01.07.10 № 20–14/3/068886, Минфина Россииот 26.12.08 № 03-04-06-01/388, от 23.07.08 № 03-04-06-01/224, от 03.07.08 № 03-04-06-01/185, от 04.12.08№ 03-04-06-01/364. Судя по разъяснениям контролирующих ведомств, если компания не сообщит в налоговый орган о невозможности удержать НДФЛ с натурального дохода физического лица, то серьезных налоговых рисков не возникнет.

Что же касается включения взносов на добровольное страхование родственников сотрудника в расходы, то налоговое ведомство считает, что эти суммы нельзя отнести в состав расходов при расчете налога на прибыль (письмо УФНС по г. Москве от 22.08.08 № 21–11/[email protected]). Поскольку компания вправе учесть в составе расходов только затраты на добровольное медицинское страхование своих сотрудников (абз. 1 п. 16 ст. 255 НК РФ). А родственники сотрудника не состоят с организацией в трудовых отношениях (ст. 15, 20ТК РФ). К тому же пункт 6 статьи 270 НК РФ прямо запрещает учитывать такие расходы.

Налоговые льготы для компаний при оформлении ДМС

На российском рынке труда наличие добровольного медицинского страхования (ДМС) в соцпакете работодателя уже давно стало одним из важных инструментов удержания персонала и повышения лояльности. В кризисное время значимость страховки в глазах сотрудников еще больше возрастает. Кроме того, не надо забывать, что при оформлении ДМС компании имеют возможность получить льготы в налогообложении. Поэтому при оптимизации затрат стоит задуматься, нужно ли затрагивать эту статью расходов.

Как правильно оформить договоры ДМС, отнести расходы по ним и снизить стоимость страхового полиса для сотрудника, рассказывает Елена Копейкина, главный бухгалтер Либерти Страхование: «Очевидно, что в период экономического спада бизнесу приходится искать пути сокращения издержек, но, как говорят наши партнёры – корпоративные клиенты, социальная сфера – это не то, на чем стоит экономить в первую очередь. Ведь, как известно, здоровые и благополучные сотрудники работают с большей отдачей и эффективностью. Мы с пониманием относимся к потребностям наших клиентов и делаем все, чтобы они могли оптимизировать свои расходы. В частности, мы консультируем компании, как можно сэкономить на оформлении ДМС и получить преимущества в налогообложении».

Дело в том, что договоры ДМС являются договорами добровольного личного страхования, поэтому на них распространяется ряд льгот, о которых не все знают.

Отнесение страховых взносов по договорам ДМС на расходы предприятия

- взносы по договорам добровольного личного страхования включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда;

- договор ДМС должен быть заключен на срок не менее одного года.

Налог на доходы физических лиц

Единственное исключение — оплата за счет ДМС санаторно-курортного лечения. В этом случае НДФЛ возникает, так как путевка относится к доходам застрахованного (ст.213 НК РФ п.1 п/п.3), соответственно, у него возникает обязанность уплаты налога 13%. Для этого работнику необходимо самостоятельно подать налоговую декларацию, получить уведомление и произвести уплату равными долями в два платежа.

Страховые взносы во внебюджетные фонды

Налог на добавленную стоимость

Как видите, если знать нюансы оформления ДМС и пользоваться всеми прописанными государством льготами, стоимость страхования для компании существенно сокращается. При этом работодатель получает немаловажные преимущества. Во-первых, ДМС делает социальный пакет услуг, предоставляемый компанией, более конкурентоспособным, что, в свою очередь, поможет ей привлечь высококвалифицированных специалистов и укрепить позиции на рынке. Во-вторых, более качественное медицинское обслуживание позволяет улучшить трудоспособность персонала и снизить производственные потери, возникающие из-за оформления больничных листов. В третьих, это эффективный дополнительный фактор, уменьшающий отток персонала и стабилизирующий кадровый состав организации.

Не стоит забывать о том, что при возникновении страхового случая по договору ДМС финансовую ответственность за нанесение вреда здоровью сотрудника будет нести не предприятие, а страховая компания. Например, Либерти Страхование обладает более чем 20-летним опыт работы в области предоставления услуг ДМС и за это время разработала и внедрила качественную систему медицинского обслуживания клиентов и практику урегулирования страховых случаев. Преимущества компании - наличие круглосуточного диспетчерского пульта, штат квалифицированных врачей-экспертов, договоры с лучшими специализированными лечебно-профилактическими учреждениями. Либерти Страхование постоянно разрабатывает продукты, которые наиболее полно отвечают интересам клиентов. В частности, недавно компания предложила предприятиям Санкт-Петербурга ДМС с франшизой – продукт, который позволяет сэкономить до 30% стоимости стандартного договора ДМС и при этом сохранить своим сотрудникам важный элемент социального пакета.

Налоговый учет расходов на добровольное медицинское страхование

В отличие от обязательного медицинского страхования (ОМС), добровольное медицинское страхование (ДМС) зависит только от желания компании застраховать работников. Оно обеспечивает возможность получения гражданами дополнительных медицинских и сервисных услуг сверх тех, что установлены в программах ОМС. Работодателю, который обеспечивает свой персонал полисами ДМС, важно правильно организовать учет расходов на ДМС, избегая при этом налоговых рисков.

ДМС является коммерческим видом страхования и основано не на принципе страховой солидарности, как ОМС, а на принципе страховой эквивалентности. Иначе говоря, по договору ДМС страхователь или застрахованный получает те виды медицинских услуг и в тех размерах, которые оговорены в программе медицинского страхования и за которые уплачена страховая премия.

В период действия Закона РФ от 26.06.91 № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» (далее — Закон № 1499-1), ДМС было предусмотрено в ст. 1 этого закона. С 2011 г. Закон № 1499-1 приказал долго жить, его заменил Федеральный закон от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации». В новом законе о ДМС ничего не сказано. Поэтому обратимся к другим законодательным актам.

Как указано в ст. 938 Гражданского кодекса РФ, в качестве страховщиков договоры страхования могут заключать юридические лица, имеющие разрешения (лицензии) на осуществление страхования соответствующего вида. Требования, которым должны отвечать страховые организации, порядок лицензирования их деятельности и осуществления надзора за этой деятельностью определяются законами о страховании.

Страховыми медицинскими организациями могут быть юридические лица, которые производят медицинское страхование и имеют лицензию на право заниматься медицинским страхованием. Это следует из п. 32 Закона РФ от 27.11.92 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (далее — Закон № 4015-1).

Лицензии на право заниматься как обязательным, так и добровольным медицинским страхованием выдают органы Росстрахнадзора.

Кроме того, при оказании услуг медицинская организация должна соблюдать все требования и ограничения, установленные Законом РФ от 07.02.92 № 2300-1 «О защите прав потребителей». По крайней мере, на этом настаивают судьи в п. 9 постановления Пленума ВС РФ от 28.06.2012 № 17.

Сторонами договора добровольного медицинского страхования выступают компания-работодатель и страховая организация.

Первая обязуется уплатить страховую премию, а вторая — оказывать работникам медицинскую помощь в согласованном объеме. Для этого страховые медицинские компании заключают договоры с медицинскими организациями, которые и оказывают непосредственно медицинские услуги.

Форма и содержание

Общие требования к форме и к условиям договора страхования определены в ст. 940—944 и 970 ГК РФ. Отметим следующие.

Во-первых, укажем на то, что договор страхования должен быть обязательно заключен в письменной форме.

Во-вторых, договор страхования, как правило, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или ее первого взноса. Так гласит п. 1 ст. 957 ГК РФ.

В настоящее время, основываясь на п. 3 ст. 940 ГК РФ, каждый страховщик имеет свою собственную стандартную форму договора.

Тем не менее есть элементы, которые там должны быть обязательно.

Во-первых, это срок действия договора.

Во-вторых, момент вступления договора в действие:

— с момента его подписания;

— или на основании п. 1 ст. 957 ГК РФ — с момента уплаты первого страхового взноса.

В-третьих, нужно оговорить период, с которого застрахованные работники могут получать медицинскую помощь по заключенному договору (например, оплачивается медицинская помощь, которую начали оказывать только после вступления договора в силу).

В-четвертых, необходимо указать численность и имена застрахованных лиц. Как правило, этот список оформляют в виде приложения к договору.

В-пятых, в договоре должны быть указаны виды страховых случаев и исключения из них, на которые не распространяется действие страховки.

Подробный перечень медицинских услуг должен быть приведен в приложении к договору добровольного медицинского страхования.

В-шестых, в договоре должны быть подробно и однозначно прописаны размер, сроки и порядок внесения страховых взносов, например, разово или в рассрочку.

В-седьмых, оговаривается размер страховой суммы. На основании п. 1 ст. 934 ГК РФ право на получение страховой суммы принадлежит лицу, в пользу которого заключен договор.

Застрахованные лица имеют право выбора медучреждения для лечения.

К какому медучреждению прикрепиться, выбирают сами клиенты страховой компании еще до подписания страхового договора. Страховая компания имеет право только представить список медучреждений или предложить его.

Читайте так же:  Налог на доходы составляет 13 от заработной платы после удержания 9570

Численность застрахованных лиц определяется на момент заключения договора. Но на основании ст. 450 ГК РФ, по согласованию сторон в течение срока действия договора он может быть изменен. В частности, может быть изменена численность застрахованных работников. При этом договор не расторгается, а продолжает действовать.

При замене в списке застрахованных работников уволившегося сотрудника новым, следует учесть п. 2 ст. 955 ГК РФ. В нем сказано, что одно застрахованное лицо может быть заменено страхователем другим лишь с согласия самого застрахованного и страховщика. Чтобы избежать конфликта с уволившимся сотрудником, если он попытается использовать свой полис ДМС уже после увольнения, нужно при оформления увольнения изъять у работника страховой полис. Также нужно получить от работника письменное согласие на то, что его права по договору ДМС перейдут к другому лицу (см., например, Определение Московского городского суда от 09.08.2010 № 4г/6-6407).

Кроме того, действующее законодательство напрямую не ограничивает ни количество работников, которых можно застраховать, ни их состав, ни условия страхования.

Так, можно застраховать только руководство компании или всех работников, включая руководство. Для них также можно предусмотреть разные программы страхования.

Однако в ст. 3 ТК РФ говорится, что никто не может быть ограничен в трудовых правах в зависимости, например, от должностного положения или возраста, а также от других обстоятельств, не связанных с деловыми качествами. Поэтому, если работодатель планирует предоставить ДМС не всем сотрудникам, а только их части, ему следует обосновать такой шаг. Это можно сделать в локальном нормативном акте, например в положении о ДМС работников компании (проще всего обосновать такую ситуацию, когда ДМС предоставляется только сотрудникам компании, занимающимся тяжелыми работами).

Впрочем, в этих вопросах суды скорее на стороне работодателя. В качестве примера можно привести определения Свердловского областного суда от 21.06.2012 по делу № 33-5751/2012, Московского городского суда от 30.09.2010 по делу № 33-30638 и Санкт-Петербургского городского суда от 19.01.2010 № 273.

Из затрат в расходы

Налоговое законодательство позволяет относить затраты на ДМС в расходы на оплату труда, перечень которых дан в ст. 255 НК РФ. В пункте 16 этой статьи указано, что к расходам на оплату труда относятся, в частности, суммы платежей или взносов работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей или взносов работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ.

В случаях добровольного страхования указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на ведение медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.

При расчете предельных размеров платежей или взносов, исчисляемых в соответствии с рассматриваемым подпунктом, в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей или взносов, предусмотренные в этом подпункте.

Согласно п. 3 ст. 318 НК РФ в случае, если в отношении отдельных видов расходов предусмотрены ограничения по размеру расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли, то база для исчисления предельной суммы таких расходов определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом по расходам налогоплательщика, связанным с добровольным страхованием своих работников, для определения предельной суммы расходов учитывается срок действия договора в налоговом периоде начиная с даты вступления такого договора в силу.

Таким образом, заключая договор страхования, для удобства учета желательно среди его условий указать, что он вступает в силу с 1-го числа месяца, следующего за месяцем уплаты страховой премии. Иначе бухгалтеру придется рассчитывать сумму расходов на оплату труда за часть месяца.

Условия договора ДМС могут предусматривать уплату страховых взносов единовременным платежом или в рассрочку. В этих случаях налогоплательщикам, использующим для расчета налога на прибыль метод начисления, необходимо выполнять правила п. 6 ст. 272 НК РФ. Однако эта норма сформулирована не вполне четко, что подтверждается, например, письмами Минфина России от 12.03.2009 № 03-03-06/2/37, от 14.05.2012 № 03-03-06/1/245 и от 14.05.2012 № 03-03-06/1/244.

Невнятная формула

В пункте 6 ст. 272 НК РФ сказано, что расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном или налоговом периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены или выданы из кассы денежные средства на оплату страховых взносов. А если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов, пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Понимать это положение можно по-разному.

Например, компания заключила договор ДМС работников. Оплата будет производиться в рассрочку разными суммами в течение первых десяти месяцев. Периоды для уплаты не установлены. Как учитывать расходы по страхованию в целях расчета налога на прибыль?

Первый вариант. По каждому платежу равномерно по всему сроку действия договора, пропорционально количеству дней действия договора в отчетном периоде.

Расход = Сумма платежа : срок действия договора х срок действия договора в данном отчетном периоде.

Второй вариант. По каждому платежу, равномерно по оставшемуся сроку действия договора начиная с даты платежа, пропорционально количеству дней действия договора в отчетном периоде с даты платежа.

Расход = сумма платежа : оставшийся срок действия договора с даты этого платежа х срок действия договора в отчетном периоде совершения данного платежа.

Минфин России предложил третий вариант: страховая премия учитывается на конец каждого отчетного периода исходя из количества календарных дней в таком отчетном периоде и части страховой премии, определяемой путем деления общей страховой премии на количество календарных дней, в течение которых действует договор страхования.

Расход = количество календарных дней в отчетном периоде хх (общая сумма страховой премии : количество календарных дней действия договора страхования).

На наш взгляд, применить позицию чиновников не представляется возможным, так как они почему-то говорят об общей сумме страховой премии, а в п. 6 ст. 272 НК РФ речь идет о сумме совершенного платежа. Поэтому более логичным является второй вариант расчета. Ведь есть два варианта уплаты страхового взноса: в рассрочку или единовременно. В обоих вариантах нужно считать пропорцию. Тем не менее вся сумма взноса должна быть учтена в том налоговом периоде, в котором этот взнос был перечислен. Ведь именно этого требует первое предложение п. 6 ст. 272 НК РФ!

Получается, что пропорцию необходимо рассчитывать только для отчетных периодов, но по результатам налогового периода (то есть календарного года) сумма взноса должна быть учтена в налоговых расходах в полном объеме.

ООО «Пирамида» заключило договор ДМС своих сотрудников сроком на один год. Общий размер страхового взноса равен 900 000 руб. Взносы будут уплачиваться в рассрочку тремя равными платежами. Первый взнос будет уплачен 1 марта 2016 г., второй — 1 августа 2016 г., третий — 30 декабря 2016 г. Договор вступает в силу с момента внесения первого платежа.

Сумма первого взноса может быть учтена при расчете налоговой базы по налогу на прибыль за I квартал 2016 г. Причем для расчета шестипроцентного лимита нужно брать сумму оплаты труда за период с 1 марта по 1 апреля 2016 г.

Потенциально возможна к признанию в налоговых расходах сумма в размере 25 409 руб. (300 000 руб. : 366 дн. х 31 дн.). Так как сумма оплаты труда (без учета величины самого страхового взноса) за указанный период составила 3 450 000 руб., а 6% от этой суммы составляют 207 000 руб., то всю величину страхового взноса, приходящегося на указанный период, можно учесть в расходах.

За 1-е полугодие 2016 г. потенциально можно учесть часть первого страхового взноса в размере 100 000 руб. (300 000 руб. : 366 дн. х 122 дн.).

Второй платеж начнет участвовать в расчете налоговой базы по налогу на прибыль только за девять месяцев 2016 г. Но при этом шестипроцентный лимит надо посчитать исходя из величины оплаты труда в обществе за период с 1 марта по 1 октября 2016 г.

Потенциально возможная к признанию в налоговых расходах сумма страхового платежа составляет 350 819 руб. (300 000 руб.: 366 дн. х 214 дн. + 300 000 руб. : 366 дн. х 214 дн.). Так как сумма оплаты труда (без учета величины самого страхового взноса) за указанный период составила 18 700 000 руб., а 6% от этой суммы составляют 1 122 000 руб., всю величину страхового взноса, приходящегося на указанный период, можно учесть в налоговых расходах.

По итогам 2016 г. никаких пропорций считать уже не нужно.

Дело в том, что все три платежа фактически произведены в течение 2016 г. Это значит, что согласно первому предложению п. 6 ст. 272 НК РФ они должны быть учтены в рамках данного налогового периода. Так как сумма оплаты труда (без учета величины самого страхового взноса) за указанный период составила 24 590 000 руб., а 6% от этой суммы составляют 1 475 400 руб., всю величину страхового взноса, приходящегося на указанный период, можно учесть в налоговых расходах. Следовательно, вся сумма страхового взноса в размере 900 000 руб. должна быть учтена в налоговых расходах 2016 г., несмотря на то что часть времени действия договора относится к 2017 г.

Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Прямые или косвенные?

Неоднозначная ситуация сложилась с вопросом отнесения расходов на ДМС к косвенным или прямым. Как ни странно, до сих пор она не решена.

С одной стороны, указанные расходы относятся к расходам на оплату труда. На практике расходы на оплату труда включаются в состав прямых расходов. Это означает, что страховые взносы должны распределяться на незавершенное производство.

С другой стороны, в давно отмененных Методических рекомендациях по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций», утв. приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729, а именно в п. 6.3.3, было сказано, что расходы по добровольному страхованию всех работников компании, (независимо от степени их участия в производственном процессе), учитываемые для целей налогообложения в соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ, в состав прямых расходов не включаются. Другими словами, они в полном объеме относятся к расходам того периода, в котором имели место. Это следует из положений п. 2 ст. 318 НК РФ.

Можно ли опираться на отмененный документ? По мнению автора, да, так как ничего нового чиновники все равно не предложили. Кроме того, в ст. 318 НК РФ установлено, что налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров, выполнением работ или оказанием услуг.

Таким образом, отнести страховые взносы на ДМС работников в состав косвенных расходов компания, по нашему мнению, может путем включения соответствующего пункта в учетную политику для целей налогообложения.

Нестандартные ситуации

Из жизни командированных

Иногда работодатели заключают договоры ДМС для сотрудников, которые отправляются в длительную командировку, таким образом, чтобы они могли получить медицинские услуги по месту командировки. Понятно, что такие договоры заключаются на срок меньше года.

Это не самый хороший выход из положения, так как данные затраты на страхование не будут признаваться в налоговых расходах именно потому, что срок действия указанного договора меньше одного года.

Семеро с сошкой, один — с ложкой

Работодатель может обеспечить ДМС не для всех, а только для части своих сотрудников. Возникает вопрос: как считать лимит в 6% от суммы оплаты труда? Исходя из оплаты труда застрахованных работников? Или можно взять оплату труда по всей компании в целом?

Было бы логично брать в расчет оплату труда только застрахованных работников. Однако, это не так. Дело в том, что в тексте п. 16 ст. 255 НК РФ сказано, что рассчитывать данный норматив нужно исходя из расходов на оплату труда. Здесь не уточняется, что брать в расчет нужно только оплату труда застрахованных работников. А так как такого уточнения нет, то даже если работодатель страхует работников одного своего подразделения, для расчета норматива можно брать общий фонд заработной платы компании.

Как вести расчет норматива, если договор ДМС вступил в силу не с 1-го числа месяца?

В этом случае заработок сотрудников придется делить на две неравные части в зависимости от способа начисления оплаты труда.

Для сотрудников, которым начисляют зарплату повременно, начисленную оплату труда следует разделить на число календарных дней месяца и умножить на число дней действия договора в указанном месяце.

Для сотрудников, которым начисляют зарплату сдельно, сумму оплаты труда, участвующей в расчете лимита, следует определять исходя из выработки, приходящейся на дни действия договора.

ООО «Офелия» 18 января 2016 г. заключило договор ДМС сотрудников сроком на один год. В тот же день общество перечислило страховой компании взнос за весь период действия договора в размере 1000 000 руб. Договор вступает в силу с момента уплаты страхового взноса.

Для целей налогообложения прибыли общество использует метод начисления.

Сумма январской зарплаты работников, имеющих постоянный оклад, равна 1 230 000 руб.

Сумма сдельного заработка остальных работников за январь 2016 г. до 18 января составила 912 000 руб., а после этой даты — 1 645 000 руб.

Сумма премии, начисленной за результаты работы по итогам января 2016 г., равна 200 000 руб. в отношении сотрудников, работающих сдельно, и 200 000 руб. — в отношении сотрудников, работающих повременно.

Так как начало действия договора пришлось не на начало месяца, компании необходимо разделить январскую зарплату в целях расчета лимита признания расходов на ДМС на две части. Сумма сдельного заработка уже разделена.

Для работников на повременной оплате труда следует произвести такой расчет.

В январе 2016 г. 31 календарный день. На один календарный день приходится сумма в размере 39 677 руб. (1 230 000 руб. : 31 дн.). После 18 января — 13 календарных дней. Сумма постоянного заработка, которая на них приходится, равна 515 801 руб. (39 677 руб. x 13 дн.). Эта сумма будет участвовать в расчете шестипроцентного лимита.

Сумма премии, участвующая в расчете названного лимита, рассчитывается следующим образом.

Для работников на сдельной оплате труда — 128 660 руб. [200 000 х 1 645 000 : (912 000 + 1 645 000)].

Для работников на повременной оплате труда — 83 871 руб. [13 дн. х (200 000 руб. : 31 дн.)].

Читайте так же:  Штраф за несдачу 4 фсс в 2019 году

Таким образом, в расчете лимита для включения в расходы в целях исчисления налога на прибыль страховых взносов будет участвовать сумма в размере 2 373 332 руб. (1 645 000 + 515 801 + 128 660 + 83 871).

Так как страховой взнос перечислен разовым платежом и договор заключен на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно, однако вся сумма взноса (если позволит лимит) должна быть учтена в налоговых расходах 2016 г.

Определим сумму расходов на ДМС, которую можно учесть для целей налогообложения в январе 2016 г.

Сумма страхового взноса, относящаяся к периоду с 18 по 31 января (13 дней), равна 35 519 руб. (1 000 000 руб. : 366 дн. x 13 дн.). Она не превышает допустимый размер расходов на добровольное медицинское страхование — 142 400 руб. (2 373 332 руб. х 6%). Таким образом, всю сумму страховых взносов, приходящуюся на январь, можно учесть в налоговых расходах.

Если по итогам налогового периода окажется, что величина взносов, приходящаяся на этот период, превышает шестипроцентный лимит, сумма превышения не может быть учтена в налоговых расходах. Причем если срок действия договора приходится на два налоговых периода, сумма превышения, «потерянная» в первом налоговом периоде, не может быть учтена во втором.

Родственники за свой счет

Иногда работодатель страхует не только самих работников, но и членов их семей. Можно ли такие взносы на ДМС признать для целей исчисления налогооблагаемой прибыли?

В пункте 6 ст. 270 НК РФ указывается, что при расчете налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, за исключением тех, о которых говорится в ст. 255 и 263 НК РФ.

В пункте 16 ст. 255 НК РФ, где упомянуты договоры ДМС работников, заключаемое на срок не менее года, говорится только о работниках. Члены семьи работника под указанное определение не попадают, и значит, расходы на их страхование учитываются по правилам ст. 270 НК РФ, а точнее — не учитываются (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 22.08.2008 № 21-11/[email protected]).

Есть и альтернативное мнение. Оно основано на том, что в п. 16 ст. 255 НК РФ говорится буквально «о договорах… заключенных в пользу работников». Но что понимать под «пользой»? Медицинские расходы организации на членов семьи работника также можно приравнять к пользе, которую получает работник. Ведь лечатся не посторонние люди, а его собственные родственники. Если оплата страховых взносов за членов семьи работника входит в его социальный пакет, получается, что это также доход работника! Но Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 12.09.2005 № А56-740/2005 согласился с налоговиками, и о других решениях по этой теме мы не слышали. Поэтому гораздо безопаснее оплачивать подобные страховые взносы за счет прибыли, остающейся в распоряжении компании.

Зачет взаимных требований

Есть проблемы у тех работодателей, которые оплачивают страховые взносы путем зачета взаимных требований. А все дело в том, что в п. 6 ст. 272 НК РФ сказано, что расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном или налоговом периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены или выданы из кассы деньги на оплату страховых взносов.

Получается, что если налогоплательщик, использующий метод начисления, закроет свою задолженность перед страховщиком любым другим способом, кроме как путем прямой оплаты, сумму взносов учесть в составе налоговых расходов он уже не сможет? (См., например, письмо МНС России от 05.09.2003 № ВГ-6-02/[email protected])

Есть и другое мнение. В соответствии с п. 1 ст. 423 ГК РФ возмездный договор, к которому относится и договор страхования — это договор, по которому одна сторона за исполнение своих обязанностей должна получить или плату, или иное встречное представление.

Таким образом, ГК РФ рассматривает денежную плату лишь как один из способов исполнения возмездного договора. Положение п. 6 ст. 272 НК РФ лишает компании возможности воспользоваться теми правами, которые предоставляет им гражданское законодательство. А ведь в постановлении КС РФ от 14.07.2003 № 12-П суд указал на то, что нормы налогового и гражданского законодательства должны быть гармонизированы.

Так вот, есть постановление ФАС Волго-Вятского округа от 01.11.2006 по делу № А28-2243/2006-61/15, где суд высказался в пользу налогоплательщика. Суд признал вполне допустимым отнесение к налоговым расходам страховых взносов на ДМС, уплаченных путем зачета взаимных требований. Он отметил, что п. 6 ст. 272 НК РФ определяет прежде всего момент учета произведенных расходов в виде страховых взносов, уплаченных в денежной форме. Данное положение не содержит запрета на отнесение к затратам расходов, произведенных в формах, отличных от денежной.

По мнению суда, правовые последствия при уплате страховых взносов путем зачета встречных требований и денежными средствами равнозначны применительно как к налоговому, так и к гражданскому законодательству.

Самое главное, что позиция суда была полностью поддержана в Определении ВАС РФ от 20.02.2007 № 1721/07. И насколько нам известно, с тех пор эта позиция не пересматривалась.

Рассмотренная выше ситуация не актуальна для тех налогоплательщиков, которые для уплаты налога на прибыль используют кассовый метод.

В пункте 3 ст. 273 НК РФ установлено, что расходами налогоплательщиков признаются их затраты после фактической оплаты. Под оплатой товаров, работ или услуг понимается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров, работ или услуг перед продавцом. Никаких особенностей для признания расходов в виде взносов на добровольное страхование при кассовом методе учета налоговым законодательством не предусмотрено. Следовательно, при таком методе учета единовременную уплату страхового взноса, произведенную путем зачета взаимных требований, учесть при расчете налога на прибыль можно без вопросов.

Однако у кассового метода есть свои собственные проблемы. И связаны они именно с особым порядком признания затрат.

Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе налогового учета определяется в ст. 273 НК РФ.

Во-первых, в п. 2 ст. 273 НК РФ сказано, что расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Во-вторых, здесь же устанавливается, что оплата труда, к которой и относится начисление взносов ДМС, учитывается в составе налоговых расходов в момент погашения задолженности путем списанием денег с расчетного счета, выплаты денег из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения.

Между тем размер признаваемых расходов по данному виду страхования не может превышать 6% от суммы оплаты труда компании и в этом случае.

Проблема заключается в том, что если работодатель заключает договор ДМС в последние месяцы года и производит разовый платеж, то легко может оказаться, что часть этого платежа нельзя будет учесть в расходах. Дело в том, что разовый платеж при кассовом методе учета должен быть включен в расходы единовременно и будет признан в том отчетном или налоговом периоде, когда был произведен платеж. А ведь накопление суммы оплаты труда для расчета шестипроцентного ограничения начнется именно с того момента, когда договор вступит в действие! В результате может случиться так, что суммы накопленной за данный налоговый период оплаты труда не хватит, чтобы сумма взноса оказалась меньше суммы лимита.

Остаток взноса перенести на следующий налоговый период нельзя, так как вся его сумма уже признана в данном налоговом периоде.

ООО «Тандем» для целей исчисления налога на прибыль использует кассовый метод учета.

В ноябре 2015 г. общество заключило договор ДМС сроком на один год. Уплата страхового взноса произведена единовременно на сумму 750 000 руб. Договор вступает в силу с 1-го числа месяца, следующего за месяцем внесения взноса.

Так как взнос был перечислен страховщику в ноябре 2015 г., договор вступил в силу с 1 декабря 2015 г.

Сумма зарплаты работников общества за декабрь 2015 г. составила 1 690 000 руб. Таким образом, сумма страхового взноса, которая может быть признана для целей налогообложения прибыли, равна 101 400 руб. (1 690 000 руб. x 6%).

Оставшаяся сумма, то есть 648 600 руб. (750 000 руб. – – 101 400 руб.), не может быть учтена для целей налогообложения прибыли ни в 2015 г., ни в последующие годы.

Вывод: договоры на таких условиях следует заключать в начале года.

ООО «Цитадель» для целей исчисления налога на прибыль использует кассовый метод учета.

В декабре 2015 г. компания заключила договор ДМС. Взнос произведен единовременно на сумму 800 000 руб. Договор вступает в силу с 1-го числа месяца, следующего за месяцем внесения взноса.

Так как взнос был перечислен страховщику в декабре 2015 г., договор вступил в силу с 1 января 2016 г.

Сумма зарплаты работников общества за период с 1 января по 31 декабря 2016 г. составила 16 470 000 руб. Таким образом, сумма страхового взноса, которая может быть признана для целей налогообложения прибыли в 2016 г., равна 988 200 руб. (16 470 000 руб. x 6%).

Величина лимита оказалась больше суммы взноса, поэтому он может быть целиком учтен при исчислении налога на прибыль.

Еще выгоднее в договоре ДМС предусмотреть помесячное внесение взносов. В этом случае такие расходы будут признаваться в каждом месяце отдельно.

Дополнительные соглашения

Возврат остатков

Как правило, в договорах ДМС не предусматривается, что при прекращении договора страхования уплаченная страховая премия страховщику подлежит возврату страхователю. Однако иногда страховщики все же идут на то, что страхователь может распорядиться частью неиспользованной страховой суммы. Об использовании полученных от страхователя средств страховщики могут сообщить страхователю, предоставив ему отчет об использовании полученных денежных средств.

Страхователь может распорядиться возвращаемой суммой следующим образом:

— вернуть деньги себе на расчетный счет;

— зачесть неиспользованный остаток в счет заключения нового договора ДМС.

По мнению некоторых специалистов, в этих двух случаях страхователь должен пересмотреть расходы на страхование, которые он зачел при расчете налога на прибыль, исходя из условий договора.

Есть другая точка зрения: возвращаемые суммы следует относить в состав внереализационных доходов. Она основана на том, что в тот момент, когда компания уплачивала страховые взносы, никакого нарушения законодательства не было. После того как в соответствии с отчетом страховщика выяснилось, что страхователь имеет право на возврат части уплаченных взносов, сложились новые хозяйственные условия, которые никак не влияют на те условия, которые существовали в момент уплаты данных взносов.

В новых хозяйственных условиях у компании появляется незапланированный доход, который и должен быть отражен как доход, а не как уменьшение ранее правомерно понесенных затрат.

ООО «Филин» заключило договор ДМС в пользу своих работников. Срок действия договора — с 1 марта 2016 г. по 1 марта 2017 г.

Для целей исчисления налога на прибыль общество использует метод начисления.

Страховой взнос по договору составил 1 000 000 руб. и был уплачен единовременно 1 марта 2016 г.

В соответствии с условиями заключенного договора после прекращения его действия 50% неиспользованной страховщиком страховой суммы или возвращается страхователю по его заявлению на расчетный счет или засчитывается в качестве страхового взноса по вновь заключаемому договору ДМС.

Согласно отчету страховой компании неиспользованная страховая сумма по состоянию на день окончания действия договора составила 280 000 руб.

Таким образом, общество получило право:

— вернуть 140 000 руб. (280 000 руб. х 50%);

— или зачесть 140 000 руб. в счет уплаты страхового взноса по вновь заключаемому договору.

В обоих случаях у общества для целей налогового учета возникает внереализационный доход в размере 140 000 руб., который следует включить в налоговую базу по расчету налога на прибыль за 2017 г.

Представлять уточненные налоговые декларации за 2016 г. не нужно.

Еще один возможный вариант развития событий рассмотрен в письме Минфина России от 05.05.2014 № 03-03-06/1/20922.

Предположим, что договор ДМС расторгнут досрочно. При этом, хотя сумма страховой премии была выплачена единовременно, в налоговом учете, как того требует метод начисления, она учитывалась равномерно.

Чиновники указывают, что в таком случае в случае возврата части уплаченной страховой премии страхователю данные суммы не должны учитываться в составе доходов. И это логично: ведь если какие-то суммы не были учтены в составе налоговых расходов, то и восстанавливать нечего!

Взносы за уволенных

В том же письме была рассмотрена ситуация, когда в отношении определенных лиц (уволенных в связи с уходом на пенсию, сокращением штата, уходом за ребенком до 14 лет и т.д.), раньше являвшихся работниками компании, указанный договор страхования продолжает действовать. При этом страховые платежи продолжает уплачивать за таких лиц компания.

В Минфине России решили так. В пунктах 2 и 3 ст. 958 ГК РФ определено, что страхователь вправе отказаться от договора страхования в любое время.

При досрочном отказе страхователя от договора страхования уплаченная страховщику страховая премия не подлежит возврату, если договором не предусмотрено иное.

Расходы в части, приходящейся на уволенных работников, по продолжающему действовать в отношении них договору ДМС не учитываются для целей налогообложения. Часть страховой премии, которая приходится на уволенных работников, из состава учитываемых для целей налогообложения расходов необходимо исключить. Но при этом речь идет об исключении расходов только с момента увольнения указанных лиц. За тот период времени, когда указанные лица числились работниками компании, данные расходы исключать не надо.

Замена страховщика

Вправе ли компания при исчислении налога на прибыль учитывать страховые взносы по договору ДМС, если страховая компания до истечения срока действия этого договора передала свои обязательства другому страховщику? Да.

Порядок передачи обязательств, принятых страховщиком по договорам страхования, регулируется в соответствии с общим порядком перемены лиц в обязательстве, установленным в главе 24 ГК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных Законом № 4015-1.

Согласно п. 5 ст. 25 Закона № 4015-1 страховщик может передать обязательства, принятые им по договорам страхования (страховой портфель), одному или нескольким страховщикам (замена страховщика), имеющим лицензии на ведение тех видов страхования, по которым передается страховой портфель, и располагающим достаточными собственными средствами, то есть соответствующим требованиям платежеспособности с учетом вновь принятых обязательств.

Как было сказано, например, в письме Минфина России от 11.11.2011 № 03-03-06/3/12, если обязательства по договору добровольного личного страхования сотрудников организации страховая компания передает другому страховщику, то страхователь вправе продолжать включать суммы взносов по такому договору в состав расходов для целей налогообложения прибыли.

Аналогичный подход применяется и в ситуации, когда передача обязательств по договору страхования работников происходит не в добровольном порядке, а по основаниям, предусмотренным в ст. 57 и 58 ГК РФ, то есть в порядке реорганизации первоначального страховщика.

Неприятности могу возникнуть только в той ситуации, когда компания сама прекращает договор ДМС, чтобы заключить договор с другой страховой компанией без перерыва в сроках страхования и без изменения страховой программы, но на более выгодных условиях. Как было сказано в письме Минфина России от 07.06.2011 № 03-03-06/1/327, в такой ситуации компания не может учесть в расходах страховые взносы за месяцы действия расторгнутого договора, так как нарушены условия о сроке, предусмотренные в п. 16 ст. 255 НК РФ. Договор заключался на год, а фактически действовал менее года.