Перейти к содержимому

Претензия налог на прибыль

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: ОТНЕСЕНИЕ НА РАСХОДЫ ПРИЗНАННОЙ ПРЕТЕНЗИИ О ВЗЫСКАНИИ УЩЕРБА ВВИДУ НЕОБЕСПЕЧЕНИЯ СОХРАННОСТИ ТОВАРА НА СКЛАДЕ

В состав внереализационных расходов включаются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

Об этом Письмо Минфина России от 24.05.2012 N 03-03-06/1/269.

Согласно пп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

Кроме того, в соответствии со ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно ст. 238 Трудового кодекса Российской Федерации работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.

Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам.

© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)

Отражение расчетов по претензиям в бухгалтерском учете

В бизнесе нередко случается, что контрагент по каким-либо причинам не выполнил взятые на себя обязательства. Чтобы защитить свои интересы, фирма выставит партнеру претензию. Поэтому делать расчеты по претензиям приходится практически каждой организации. Как правильно произвести эти расчеты и отразить их в бухгалтерии и налоговом учете, расскажем в этой статье.

Целесообразность претензионного порядка

Для защиты законных интересов стороны всегда могут обратиться в суд. Но, как правило, более эффективным способом урегулирования конфликта является попытка досудебного решения вопроса. Одной из форм такого урегулирования является предъявление претензии – прямого указания другой стороне на несоблюдение ею тех или иных пунктов договора, а именно:

  • ошибочное или некорректное действие;
  • бездействие;
  • просрочки и т.п.

Помимо фиксации подобных фактов, в претензии предъявитель выражает требование исправить отмеченные нарушения.

Плюсы подачи претензии:

  • это наиболее экономичный из всех способов разрешения конфликта;
  • занимает значительно меньше времени, по сравнению с судебными разбирательствами;
  • в большинстве случаев является необходимым этапом перед судебной тяжбой;
  • во многих случаях может вообще предотвратить подачу иска;

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Подача претензии до обращения в суд является обязательной, если это прописано в нормативных актах организации, а также в договоре, пункты которого были нарушены. В противном случае суд вернет заявление из-за нарушения досудебной процедуры. Если же пункта о претензиях в договоре не было, можно при желании опустить претензионные операции и сразу искать правды в суде.

Кому выставляются претензии

Претензионное обращение может быть оформлено любой стороной какого угодно официального договора. Чаще всего подателями претензий являются:

  • кредиторы, взыскивая просроченный долг;
  • заказчики (претензия поставщику или исполнителю услуги еще называется рекламацией);
  • поставщики, продавцы (могут требовать точного исполнения обязанностей от покупателя).

Претензии между поставщиками и покупателями могут быть вызваны недопоставкой, неправильным расчетом цифр в договорных документах, другими нарушениями условий договора.

ВАЖНО! Если претензия касается физического лица, она регламентируется Законом о защите прав потребителей. Претензии между юрлицами – прерогатива федерального законодательства (Гражданского кодекса РФ).

Претензии при «обратной реализации»

Случается, покупатель уже оприходовал товар у себя, но по какой-то причине решил возвратить его поставщику. При этом может быть выставлена претензия на:

  • возврат внесенной ранее предоплаты;
  • замену купленной продукции;
  • устранение недостатков, дефектов;
  • уменьшение суммы оплаты за товар;
  • выплату штрафов, неустоек и пр.

Нюансы оформления и подачи претензии

Фиксация нарушений договора и требования относительно них должны быть оформлены документально. Обязательные элементы претензии:

  • названия обеих организаций – подающей стороны и «ответчицы»;
  • адреса и реквизиты обоих юрлиц;
  • изложение конкретных требований;
  • сумма претензии с обоснованием ее исчисления;
  • банковский счет, на который должны быть перечислены деньги по претензии;
  • ссылки на нарушенные пункты договора;
  • номера и наименования подтверждающих документов (с приложением их копий).

Подать претензию лучше всего с вручением под личную подпись либо заказным почтовым отправлением.

Соблюдайте сроки подачи: для каждого конкретного случая они предусмотрены в соответствующих федеральных законах, по общему правилу, не должны превышать месяца со дня выявления несоответствия договору. Такой же срок есть у оппонента для реакции на претензионное письмо.

ВАЖНО! При получении отказа или отсутствии ответа на претензию более 30 дней можно с полным правом обращаться в арбитражный суд.

Особенности расчета суммы претензии

Чтобы претензия была наверняка признана и выплачена, нужно правильно и обоснованно указать ее сумму. Для этого следует руководствоваться:

  • действующим Планом счетов бухучета;
  • Методическими указаниями по бухучету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России №119н от 28 декабря 2001 г.

При выявлении недостачи следует вычислять сумму, учитывая следующие важные моменты:

  1. Если количество недостающего товара находится в пределах естественной убыли, то сумму недостачи вычисляют по стоимости, по которой товар отпускался поставщиком (число недостающих товаров умножается на цену единицы товара). Транспортные затраты и НДС на недостающие единицы в расчет не принимаются.
  2. Если часть товара испорчена, но не непоправимо, и еще может быть использована покупателем (на что он согласен) или вновь продана по уменьшенной стоимости, их нужно приходовать по цене возможной продажи.
  3. Если дефектный и недостающий товар составляет значительное количество, его оценивают по себестоимости (цена поставщика + НДС + транспортные затраты).

Бухгалтерский учет сумм претензий

Для того чтобы отразить претензию на бухгалтерском балансе, нужно, чтобы соблюдалось одно из двух условий:

  • вторая сторона признала претензию обоснованной;
  • претензия не признана, но вместо нее есть судебное решение.

СПРАВКА! Первое условие документально обосновывается письменным ответом участника договора на претензию.

Для учета сумм претензий ПБУ рекомендует использовать субсчет 76.2 «Расчеты по претензиям».

Образцы и примеры проводок

ПРИМЕР 1. Пусть фирма заказала у поставщика сырье на сумму 10 000 руб. После поступления материалов оказалось, что количества поставленного сырья недостает на сумму 1000 руб. Поставщику была направлена претензия, которую он согласился удовлетворить. Вот как будут выглядеть бухгалтерские проводки этих операций:

  • дебет 10 «Материалы», кредит 60 «Расчеты с поставщиками» – оприходование поступивших материалов на сумму 9 000 руб.;
  • дебет 60, кредит 51 «Расчетный счет» – оплата полной суммы заказа согласно платежным документам – 10 000 руб.;
  • дебет 76.2, кредит 60 – претензия на недостачу 1000 руб.;
  • дебет 51, кредит 76.2 – поступление 1000 руб. от поставщика (перекрытие недостачи).

Если бы поставщик не стал высылать средства в возмещение, не признав претензию, эти деньги нужно было бы списать в убытки:

  • дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», кредит 76.2 – списание недостачи в 1000 руб.

Если договором предусмотрена неустойка за нарушение тех или иных условий (сроков, количества поставки и др.), эти суммы также списываются на расходы.

ПРИМЕР 2. Одна сторона договора продала другой партию канцтоваров на сумму 12 000 руб., в которую входит НДС. Фирма-покупатель затянула с оплатой, внеся ее на 10 дней позже. Договором была предусмотрена неустойка за нарушение сроков в размере 0,1% за каждый день. На сумму 1200 руб. (12 000 х 0,1%) покупателю была выставлена претензия. Проводки у фирмы-продавца:

  • дебет 76.2, кредит 91.1 – отражение суммы неустойки в 1200 руб.;
  • дебет 51, кредит 76.2 – внесение 1200 руб. в качестве неустойки покупателем.

Налоговый учет претензий

Сам факт подачи или получения средств по претензии никак не влияет на налогообложение. Но в некоторых случаях эта сумма может изменять базу налога на прибыль, входя в доходы или расходы ее получателя.

  1. Доход может быть уменьшен на сумму претензии, если ее принудительно взыскивают по решению суда.
  2. Получив сумму неустойки по претензии, получатель включает ее в «прочие доходы».
  3. Деньги, полученные по претензии в компенсацию ущерба, в доходы не включаются.

Штрафы, пени, неустойки не являются объектами налога на добавленную стоимость.

Что касается налогового учета у должника, то претензии на него фактически не влияют:

  • санкционные суммы по договору не признаются расходами;
  • они также не облагаются НДС, поэтому должники не смогут рассчитывать на льготы по этому налогу.

Отражение признанных претензий в бухгалтерском и налоговом учете

Организация является производителем бетона. В связи с поставкой некачественного бетона покупатель выставил ей претензию, в расчет которой включена стоимость поставленного бетона, затраты на демонтаж стены. Организация претензию признала. Как отразить эту операцию в бухгалтерском и налоговом учете, если организация учитывает в целях налогообложения прибыли доходы и расходы по методу начислений?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Сумма возмещения причиненного ущерба, признанная организацией в добровольном порядке, в бухгалтерском учете учитывается в составе прочих расходов, а при налогообложении прибыли включается во внереализационные расходы на дату ее признания.

Обоснование вывода:

Согласно п. 2 ст. 15 ГК РФ под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

При нарушении договорных обязательств, повлекшем брак в результате использования полученных от продавца изделий (сырья, материалов, заготовок и т.д.) со скрытым неустранимым дефектом (браком), выявленным в процессе производства продукции (работ, услуг), величина полученных убытков (ущерба) определяется исходя из себестоимости брака.

Себестоимость брака, в свою очередь, определяется исходя из стоимости полуфабрикатов, услуг производственного характера сторонних организаций, технологического топлива и энергии, израсходованных на производство бракованной продукции, затрат на заработную плату (основную и дополнительную в части отчислений на оплату отпусков) производственных рабочих с отчислениями на социальное страхование, а также соответствующей доли расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов (или аналогичных по назначению расходов). При этом стоимость израсходованных материальных и топливно-энергетических ресурсов определяется по покупным ценам с учетом транспортно-заготовительных расходов, затраты на заработную плату производственных рабочих - исходя из действующих тарифных ставок (окладов), норм выработки, расценок и систем премирования рабочих, а отчисления на социальное страхование - исходя из затрат на заработную плату и установленных тарифов взносов на социальное страхование. Доля расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов (или аналогичных по назначению расходов) определяется в соответствии с действующим в отрасли порядком отнесения указанных расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), установленным инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг). При выявлении суммы ущерба от брака произведенной продукции следует исключить стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования (п. 7, п. 15 Временной методики определения размера ущерба (убытков), причиненного нарушениями хозяйственных договоров (Приложение к письму Госарбитража СССР от 28.12.1990 N С-12/НА-225)).

Читайте так же:  Лицензия на битрикс со скидкой

В соответствии с вышеизложенным, а также с соглашением сторон продавец возмещает покупателю всю сумму причиненных ему убытков (ущерба).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете расходы по возмещению ущерба признаются прочими расходами в суммах, присужденных судом или признанных должником (п. 12, п. 14.2 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 для признания расходов в бухгалтерском учете необходимо:

- иметь основание для расхода (договор, претензия контрагента);

- определить сумму расхода (исходя из условий договора или на основании претензии);

- иметь уверенность в том, что произойдет уменьшение экономических выгод.

На основании п. 18 ПБУ 10/99 такие расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Таким образом, если все условия, предусмотренные п. 16 ПБУ 10/99, выполнены, возмещение причиненных продавцом убытков включается в состав прочих расходов на дату признания претензии.

Расчеты по претензиям, предъявленным поставщиком, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям", а для отражения в бухгалтерском учете прочих расходов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Поскольку в рассматриваемом случае возврат некачественного бетона не производится, то операции по признанию претензии в бухгалтерском учете отражаются следующими записями:

Дебет счета 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит счета 76, субсчет "Расчеты по претензиям"
- отражена в составе прочих расходов сумма признанного возмещения причиненных организацией убытков;

Дебет счета 76, субсчет "Расчеты по претензиям" Кредит счета 51.
- уплачена сумма возмещения причиненных организацией убытков.

В качестве подтверждающих документов для осуществления этих записей в журнале хозяйственных операций могут быть приняты:

- двусторонний акт, подписанный сторонами договора, или иной документ, подтверждающий факт нарушения договорных обязательств и позволяющий определить размер суммы признанной задолженности (письмо Минфина России от 23.12.2004 N 03-03-01-04/1/189);

- письмо должника (ответ на претензию с выражением согласия);

- платежное поручение, указывающее на оплату предъявленных санкций.

Налоговый учет

В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде признанных должником штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба включаются в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль.

При этом расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В качестве документального подтверждения расходов рекомендуем составить внутренний документ (приказ, распоряжение) о признании нанесенного ущерба, оформить и отправить контрагенту документ, в котором организация признает претензию и сумму нанесенного ущерба.

При определении расходов в налоговом учете методом начисления датой признания указанных расходов считается дата признания организацией суммы подлежащего возмещению ущерба (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Бойко Лариса

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Мельникова Елена

28 сентября 2010 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Можно ли учесть уплаченную неустойку в расходах при расчете налога на прибыль?

На основании какого документа признали нейстойку?Документы есть?Если да,то прочтите из К+:

Цитата: Вопрос: В связи с нарушением договорных обязательств организация получила штрафные санкции от покупателя в виде неустойки. Как правильно отразить неустойку в декларации по налогу на прибыль?

Ответ: Сумма полученной организацией неустойки в декларации по налогу на прибыль организаций отражается в строке 100 Приложения 1 к листу 02.

Обоснование: В соответствии со ст. 330 Гражданского кодекса РФ за нарушения договорных обязательств в договоре может быть предусмотрена уплата должником кредитору неустойки (штрафа, пени) в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, в случае просрочки исполнения.
Согласно п. 3 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных доходов включаются, в частности, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств. Указанные доходы, в соответствии с пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, учитываются на дату признания должником либо на дату вступления в законную силу решения суда.
В соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденным Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/[email protected], внереализационные доходы отражаются в строке 100 Приложения 1 к листу 02. При этом суммы доходов в виде неустойки отдельно в декларации не выделяются и включаются в общую сумму внереализационных доходов организации, отражаемых по строке 100 Приложения 1 к листу 02 декларации.

А.И.Козубенко
ООО "КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
Подписано в печать
25.07.2011

У нас есть оригинал претензии от покупатели и оригинал ответа на претензию (без визы покупателя) - передавали лично юристу. В этот день произвели оплату.

А это вопрос немного к нам не относиться Мы как поставщики платили неустойку 44000,00 рублей

Цитата: Вопрос: В связи с нарушением договорных обязательств организация получила штрафные санкции от покупателя в виде неустойки. Как правильно отразить неустойку в декларации по налогу на прибыль?

Ответ: Сумма полученной организацией неустойки в декларации по налогу на прибыль организаций отражается в строке 100 Приложения 1 к листу 02.

Обоснование: В соответствии со ст. 330 Гражданского кодекса РФ за нарушения договорных обязательств в договоре может быть предусмотрена уплата должником кредитору неустойки (штрафа, пени) в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, в случае просрочки исполнения.
Согласно п. 3 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных доходов включаются, в частности, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств. Указанные доходы, в соответствии с пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, учитываются на дату признания должником либо на дату вступления в законную силу решения суда.
В соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденным Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/[email protected], внереализационные доходы отражаются в строке 100 Приложения 1 к листу 02. При этом суммы доходов в виде неустойки отдельно в декларации не выделяются и включаются в общую сумму внереализационных доходов организации, отражаемых по строке 100 Приложения 1 к листу 02 декларации.

Налоговые последствия при выставлении претензии.Подскажите.

В данной конкретной ситуации я бы рекомендовал другой путь.
Исхожу из следующего.
Во-первых, пока товар не оплачен, говорить об убытках и их возмещении не приходится.
Во-вторых, если при приемке обнаружилось несоответствие качества товара, то товар приходуется на ответственное хранение и решается вопрос с поставщиком о его дальнейшей судьбе – замене на другой, соответствующего качества, или на изменение цены этого товара. Видимо именно об этом и была претензия – не о возмещении убытков, а о несоответствии качества товара.
Судя по всему, стороны пошли по первому пути решения конфликта – замена некачественного товара качественным. Вот этот новый товар и следует приходовать на баланс и оплачивать.
А вот вопрос о судьбе старого топлива весьма актуален. Ответственное хранение подразумевает ответственность за его сохранность. Самое простое – вернуть топливо поставщику. Никаких налогов эта операция за собой не влечет – кроме вопросов оплаты перевозки. Можно вернуть с тем же бензовозом, что привез нормальное топливо.
Но поставщик может поступить и по-другому: попросить утилизировать некачественное топливо. Вот тогда возникнет необходимость документально подтвердить эту утилизацию.
А если ничего не делать? Раз поставщик не отдал никаких распоряжений, на балансе не числиться (только на забалансовом счете), может потихоньку его использовать куда-нибудь? Качество плохое, но ведь «халява» же!
В этой ситуации есть опасность, что налоговики, не увидев документального подтверждения передачи топлива обратно поставщику или утилизации его, заявит о том, что это безвозмездно полученное имущество и доначислит налоги на полную катушку!
Так что всё-таки позаботьтесь о наличии документов (само топливо при этом никого не волнует, главное, чтобы бумаги были в порядке).

Право собственности по идее и не должно возникнуть, поскольку товар не соответствует договору по качеству.

Читаем первоисточник – ч. 2 ГК РФ:

Глава 30. Купля-продажа

§ 1. Общие положения о купле-продаже

Статья 475. Последствия передачи товара ненадлежащего качества
1. Если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца:
соразмерного уменьшения покупной цены;
безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;
возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.
2. В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:
отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.
3. Требования об устранении недостатков или о замене товара, указанные в пунктах 1 и 2 настоящей статьи, могут быть предъявлены покупателем, если иное не вытекает из характера товара или существа обязательства.
4. В случае ненадлежащего качества части товаров, входящих в комплект (статья 479), покупатель вправе осуществить в отношении этой части товаров права, предусмотренные пунктами 1 и 2 настоящей статьи.
5. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются, если настоящим Кодексом или другим законом не установлено иное.

§ 3. Поставка товаров

Статья 513. Принятие товаров покупателем
1. Покупатель (получатель) обязан совершить все необходимые действия, обеспечивающие принятие товаров, поставленных в соответствии с договором поставки.
2. Принятые покупателем (получателем) товары должны быть им осмотрены в срок, определенный законом, иными правовыми актами, договором поставки или обычаями делового оборота.
Покупатель (получатель) обязан в этот же срок проверить количество и качество принятых товаров в порядке, установленном законом, иными правовыми актами, договором или обычаями делового оборота, и о выявленных несоответствиях или недостатках товаров незамедлительно письменно уведомить поставщика.
3. В случае получения поставленных товаров от транспортной организации покупатель (получатель) обязан проверить соответствие товаров сведениям, указанным в транспортных и сопроводительных документах, а также принять эти товары от транспортной организации с соблюдением правил, предусмотренных законами и иными правовыми актами, регулирующими деятельность транспорта.

Читайте так же:  Заявление на охотничий билет нового образца бланк

Статья 514. Ответственное хранение товара, не принятого покупателем
1. Когда покупатель (получатель) в соответствии с законом, иными правовыми актами или договором поставки отказывается от переданного поставщиком товара, он обязан обеспечить сохранность этого товара (ответственное хранение) и незамедлительно уведомить поставщика.
2. Поставщик обязан вывезти товар, принятый покупателем (получателем) на ответственное хранение, или распорядиться им в разумный срок.
Если поставщик в этот срок не распорядится товаром, покупатель вправе реализовать товар или возвратить его поставщику.
3. Необходимые расходы, понесенные покупателем в связи с принятием товара на ответственное хранение, реализацией товара или его возвратом продавцу, подлежат возмещению поставщиком.
При этом вырученное от реализации товара передается поставщику за вычетом причитающегося покупателю.
4. В случаях, когда покупатель без установленных законом, иными правовыми актами или договором оснований не принимает товар от поставщика или отказывается от его принятия, поставщик вправе потребовать от покупателя оплаты товара.

Статья 518. Последствия поставки товаров ненадлежащего качества
1. Покупатель (получатель), которому поставлены товары ненадлежащего качества, вправе предъявить поставщику требования, предусмотренные статьей 475 настоящего Кодекса, за исключением случая, когда поставщик, получивший уведомление покупателя о недостатках поставленных товаров, без промедления заменит поставленные товары товарами надлежащего качества.
2. Покупатель (получатель), осуществляющий продажу поставленных ему товаров в розницу, вправе требовать замены в разумный срок товара ненадлежащего качества, возвращенного потребителем, если иное не предусмотрено договором поставки.

Статья 520. Права покупателя в случае недопоставки товаров, невыполнения требований об устранении недостатков товаров или о доукомплектовании товаров
1. Если поставщик не поставил предусмотренное договором поставки количество товаров либо не выполнил требования покупателя о замене недоброкачественных товаров или о доукомплектовании товаров в установленный срок, покупатель вправе приобрести непоставленные товары у других лиц с отнесением на поставщика всех необходимых и разумных расходов на их приобретение.
Исчисление расходов покупателя на приобретение товаров у других лиц в случаях их недопоставки поставщиком или невыполнения требований покупателя об устранении недостатков товаров либо о доукомплектовании товаров производится по правилам, предусмотренным пунктом 1 статьи 524 настоящего Кодекса.
2. Покупатель (получатель) вправе отказаться от оплаты товаров ненадлежащего качества и некомплектных товаров, а если такие товары оплачены, потребовать возврата уплаченных сумм впредь до устранения недостатков и доукомплектования товаров либо их замены.

Сам факт НЕпринятия товара и перевода его на ответственное хранение указывает. Что право собственности остается за поставщиком и к покупателю не перешло. Причем независимо от того, как в договоре описан переход права собственности, ведь всё, что там написано, относится к товару надлежащего качества.

Я в принципе не приемлю концепцию налоговиков, что при возврате товара происходит «передача права собственности», а значит реализация. На мой взгляд, ничего это не значит. Но мы не будем здесь спорить об этой концепции, поскольку она продавлена налоговиками и «де-факто» существует в повседневной жизни.

Но в данном случае я категорически не согласен с применением данной концепции. Поскольку алгоритм непринятия товара по качеству подробно описан в ГК РФ, придумывать что-то новое, даже в угоду любимой концепции налоговиков, оснований совсем не вижу.

Возможно, оформление простого возврата товара встречной продажей в нынешних условиях весьма благоразумно. Но есть ситуации, когда это начинает сильно противоречить логике и здравому смыслу, да, к тому же создает дополнительные искусственные налоговые базы (например, при возврате товара упрощенцем или вмененщиком). Считаю, что рассматриваемая нами ситуация возврата некачественного товара относится к таким ситуациям.

И напоследок. Налоговики всегда уточняли, что встречная продажа культивируется ими исключительно при возврате качественного товара. При возврате бракованного и т.п. товара «встречная продажа» не оформляется.

Особенности учета расходов организации, связанных с оплатой услуг

Статья опубликована в журнале "Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии" № 1 Январь 2014 год.

С.Ю. Овчинникова, эксперт
Правовой консалтинг ГАРАНТ

Организация (общий режим налогообложения) оказывает услуги по организации перевозки грузов (учет ведется с использованием счетов 60 и 62). Во время перевозки случаются повреждения грузов, недостачи, соответственно, клиенты выставляют претензии с требованием возместить стоимость утраченного, поврежденного груза. Имеет ли право организация учитывать затраты на возмещение ущерба во внереализационных расходах и уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль?

Расходы по возмещению ущерба по договору транспортной экспедиции в налоговом учете включаются экспедитором в состав внереализационных расходов при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Транспортно-экспедиционная деятельность регулируется гл. 41 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) и Федеральным законом от 30.06.2003 № 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности" (далее – Закон № 87-ФЗ).

По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза (п. 1 ст. 801 ГК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 801 ГК РФ условия выполнения договора транспортной экспедиции определяются соглашением сторон, если иное не установлено Законом № 87-ФЗ, другими законами или иными правовыми актами.

Статьей 805 ГК РФ определено, что, если из договора транспортной экспедиции не следует, что экспедитор должен исполнить свои обязанности лично, экспедитор вправе привлечь к исполнению своих обязанностей третьих лиц. При этом возложение исполнения обязательства на третье лицо не освобождает экспедитора от ответственности перед клиентом за исполнение договора

Основания и размер ответственности экспедитора перед клиентом за утрату, недостачу или повреждение (порчу) груза предусмотрены ст. 7 Закона № 87-ФЗ.

Экспедитор несет ответственность перед клиентом в виде возмещения реального ущерба за утрату, недостачу или повреждение (порчу) груза после принятия его экспедитором и до выдачи груза получателю, указанному в договоре транспортной экспедиции, либо уполномоченному им лицу, если не докажет, что утрата, недостача или повреждение (порча) груза произошли вследствие обстоятельств, которые экспедитор не мог предотвратить и устранение которых от него не зависело, в следующих размерах:

  • за утрату или недостачу груза, принятого экспедитором для перевозки с объявлением ценности, в размере объявленной ценности или части объявленной ценности, пропорциональной недостающей части груза;
  • за утрату или недостачу груза, принятого экспедитором для перевозки без объявления ценности, в размере действительной (документально подтвержденной) стоимости груза или недостающей его части;
  • за повреждение (порчу) груза, принятого экспедитором для перевозки с объявлением ценности, в размере суммы, на которую понизилась объявленная ценность, а при невозможности восстановления поврежденного груза в размере объявленной ценности;
  • за повреждение (порчу) груза, принятого экспедитором для перевозки без объявления ценности, в размере суммы, на которую понизилась действительная (документально подтвержденная) стоимость груза, а при невозможности восстановления поврежденного груза в размере действительной (документально подтвержденной) стоимости груза.

Главой 4 Закона № 87-ФЗ установлен порядок предъявления претензий и исков. Согласно п. 1 ст. 12 Закона № 87-ФЗ до подачи иска в суд экспедитору должна быть предъявлена претензия. Претензия предъявляется в письменной форме в течение шести месяцев с момента возникновения права на ее предъявление (в случае возмещения убытков за утрату, недостачу или повреждение (порчу) груза – со дня, следующего за днем, установленным договором для его выдачи) (п. 3, п. 4 ст. 12 Закона № 87-ФЗ).

Налоговый учет сумм возмещения ущерба по претензии клиента. В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы по возмещению ущерба за утрату груза, повреждение (порчу) груза, признанные должником, включаются в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль. Однако такие расходы включаются в состав внереализационных расходов, если они обоснованы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Документами, необходимыми для признания в составе внереализационных расходов сумм возмещения причиненного ущерба, являются:

  • договор, предусматривающий уплату санкций;
  • двусторонний акт, подписанный сторонами договора, или иной документ, подтверждающий факт нарушения договорных обязательств и позволяющий определить размер суммы признанной задолженности (письмо Минфина России от 23.12.2004 № 03-03-01-04/1/189);
  • решение о признании нанесенного ущерба;
  • копия письма, направленная контрагенту, с признанием претензии и указанием суммы нанесенного ущерба;
  • платежные документы (платежное поручение, РКО) (смотрите также письмо ФНС России от 26.06.2009 № 3-2-09/121, письмо УФНС России по г. Москве от 18.03.2008 № 20-12/025119).

По мнению арбитражных судов, факт причиненного ущерба и его признания должником подтверждают, в частности, такие документы, как: договор, содержащий условие о возмещении заказчику понесенных убытков; претензия, с приложением расчета ущерба; акты служебного расследования; платежные поручения на оплату суммы причиненного ущерба (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 28.01.2009 № Ф09-10672/08-С3).

Согласно подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления внереализационных расходов по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) является дата признания их должником либо дата вступления в законную силу решения суда.

Таким образом, для целей налогообложения прибыли признанные суммы ущерба могут быть учтены во внереализационных расходах на дату признания претензии.

К сведению. Статья 265 НК РФ не содержит указаний на наличие судебного акта как обязательного условия для включения суммы ущерба в состав расходов. Поэтому требования налоговых органов о включении в расходы возмещения ущерба только при признании их в судебном порядке не обоснованы (постановления ФАС Северо-Западного округа от 20.11.2008 № А05-10210/2007, Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.08.2008 № 14АП-2292/2008, постановление ФАС Центрального округа от 20.12.2006 № А54-1824/2006-С21).

Расходы, связанные с оплатой услуг, характерны и для другого примера. В I полугодии 2013 г. у организации отсутствовала выручка от реализации. При этом были понесены расходы на уплату госпошлин, услуг банка, налогов (транспортного, земельного, налога на имущество). Главный бухгалтер отнес все расходы на счет 97. За отчетный период сдана "нулевая" отчетность. Возникают вопросы: как правильно отразить указанные расходы в бухгалтерском и налоговом учете и следует ли использовать счет 97 "Расходы будущих периодов"?

Бухгалтерский учет. Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 для целей бухгалтерского учета расходы организации, в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации, подразделяются:

  • на расходы по обычным видам деятельности;
  • прочие расходы.

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, являются прочими расходами (п. 11 ПБУ 10/99).

Расходы на уплату государственной пошлины (если она не связана с приобретением имущества) учитываются либо в расходах по обычным видам деятельности (например, госпошлина за нотариальное заверение копий документов), либо в прочих расходах (например, госпошлина, связанная с обращением с исковыми или иными заявлениями в арбитражный суд) (п. 5, п.п. 7-8, п. 12 ПБУ 10/99). Начисленные суммы транспортного налога, земельного налога, налога на имущества, в зависимости от положений учетной политики организации, включаются в расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы.

Читайте так же:  Страховой случай русский стандарт

Расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной форме и иной форме или величине кредиторской задолженности (пп. 6 и 14.1 ПБУ 10/99).

В соответствии с п. 17 ПБУ 10/99 расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и независимо от формы (денежной, натуральной и иной) осуществления расходов.

На основании п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Кроме того, в п. 19 ПБУ 10/99 сказано, что в отчете о прибылях и убытках расходы отражаются, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов. При этом отражение расходов в бухгалтерской отчетности происходит независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы.

Таким образом, исходя из норм ПБУ 10/99, в бухгалтерском учете признание расходов происходит в том периоде, в котором они фактически были произведены. При этом не имеет значения, получен в периоде признания расходов доход или нет.

Также отметим, что в силу п. 9 ПБУ 10/99 коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. При этом, по мнению Минфина России, при принятии решения о признании указанных расходов в отчете о прибылях и убытках для целей определения финансового результата полностью в отчетном году организация должна исходить из конкретных условий хозяйствования в отчетном и последующих периодах (письмо Минфина России от 14.05.2005 № 03-06-01-04/251).

В отношении учета рассматриваемых расходов в составе расходов будущих периодов, по мнению автора, нужно обратить внимание на следующее.

Согласно новой редакции п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее – Положение), вступившей в силу с отчетности за 2011 г., "затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида", т.е. из п. 65 Положения исключено правило о том, что затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим периодам, необходимо однозначно признавать расходами будущих периодов. Указанная норма отсылает к нормативно-правовым актам по бухгалтерскому учету, то есть к ПБУ. Если какие-либо ПБУ не обязывают считать затраты расходами будущих периодов, компания вправе признавать их сразу при начислении.

Однако при этом План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее – План счетов), с 2011 г. не изменились, и перечень объектов учета на счете 97 "Расходы будущих периодов" остается открытым.

Тем не менее внесенными изменениями законодатель по сути определил основной критерий, который необходимо применять каждый раз при решении вопроса об отнесении объектов учета в состав расходов будущих периодов, а именно то, что применять счет 97 в учете следует в том случае, если произведенные затраты отвечают понятию актива.

Данный подход соответствует и принципам Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), где понятие "расходы будущих периодов" отсутствует, и при принятии решения об отнесении затрат к тому или иному объекту учета следует руководствоваться общими принципами признания активов, обязательств, доходов и расходов.

Отметим, что к активам относят любую собственность вне зависимости от формы (материальная или нематериальная), а также контролируемые организацией ресурсы и расходы, имеющие денежную оценку, и от которых в будущем ожидается экономическая выгода. Иными словами, активы организации – это все то, что может быть обращено в денежные средства.

Согласно п. 8.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена 29.12.1997 Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, президентским советом Института профессиональных бухгалтеров) актив признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого имущества и когда стоимость его может быть измерена с достаточной степенью надежности.

В рассматриваемой ситуации расходы, учтенные организацией на счете 97, понятию актива не соответствуют. Эти расходы не обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов (п. 19 ПБУ 10/99).

Поэтому, по мнению автора, нет оснований для отнесения на счет 97 "Расходы будущих периодов" сумм затрат на уплату госпошлин, услуг банка, налогов в периоде отсутствия доходов.

Исправление ошибок в учете и отчетности регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010).

Согласно п. 4 ПБУ 22/2010 выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению. Ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка (п. 5 ПБУ 22/2010).

В данном случае в периоде выявления ошибки, например, в августе 2013 г. в учете должны были бы сделаны следующие исправительные записи:

Д-т сч. 26 (91) К-т сч. 97 – отражены в составе общехозяйственных и прочих расходов текущие затраты организации, ошибочно учтенные на счете 97.

Учитывая, что согласно Плану счетов и ПБУ 10/99 перечень прочих расходов, учитываемых на балансовом счете 91, является открытым, по мнению автора, общехозяйственные расходы, связанные с управлением, в периоде отсутствия доходов могут быть списаны в состав прочих расходов проводкой:

Д-т сч. 91 К-т сч. 26.

Налог на прибыль. В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются экономически оправданные затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, и произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение доходов.

Заметим, что нормы гл. 25 НК РФ не ставят порядок признания расходов в зависимость от того, были организацией в отчетном (налоговом) периоде получены доходы или нет.

Согласно разъяснениям финансовых и налоговых органов организация учитывает расходы в целях налогообложения прибыли как в периоде извлечения доходов, так и в периоде, в котором организация доходы не получала, при условии, что осуществляемая деятельность в целом направлена на получение доходов, т.е. расходы налогоплательщика должны соотноситься с характером его деятельности, а не с получением прибыли (письмо Минфина России от 05.09.2012 № 03-03-06/4/96, письмо Минфина от 20.09.2011 № 03-03-06/1/578, письмо Минфина от 25.08.2010 № 03-03-06/1/565, письмо Минфина от 21.05.2010 № 03-03-06/1/341, письмо Минфина от 08.12.2006 № 03-03-04/1/821, письмо ФНС России от 21.04.2011 № КЕ-4-3/6494, письмо УФНС России по г. Москве от 19.10.2010 № 16-15/[email protected]).

Таким образом, если произведенные организацией расходы соответствуют критериям ст. 252 НК РФ, такие расходы учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в порядке, установленном НК РФ, независимо от наличия или отсутствия доходов от реализации в соответствующем налоговом периоде.

Изложенная позиция подкреплена также многочисленной арбитражной практикой.

Так, в определении Конституционного суда РФ от 04.06.2007 № 366-О-П и определении № 320-О-П указано, что обоснованность расходов должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской деятельности, а не исходя из результатов такой деятельности (наличия доходов). Нормы п. 1 ст. 252 НК РФ не допускают их произвольного применения, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.

Арбитражные суды также поддерживают налогоплательщика в том, что расходы учитываются в целях налогообложения прибыли как в периоде получения доходов, так и в периоде, в котором она доходы не получает, при условии, что осуществляемая деятельность в целом направлена на получение доходов (постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.08.2013 № 15АП-10032/13, постановление ФАС Поволжского округа от 13.12.2012 № Ф06-9729/12 по делу № А55-15746/2012, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.12.2012 № 09АП-35254/12, постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 22.11.2012 № 04АП-4929/12, постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.09.2012 № 11АП-10486/12, постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.02.2012 № 15АП-1216/12 и др.).

В силу п. 8 ст. 274 НК РФ, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток – отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с гл. 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

В последующем полученный организацией убыток принимается в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст. 283 НК РФ. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток (п. 2 ст. 283 НК РФ).

В заключение хотим обратить внимание на то, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Таким образом, организация имеет право представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за полугодие 2013 г., в которой будут отражены понесенные за этот период расходы.

Сумма этих расходов будет учтена при формировании суммы убытка, полученного по итогам 2013 г. (если и во II полугодии организацией не будет получен налогооблагаемый доход, или при получении дохода сумма расходов за налоговый период превысит сумму дохода), который отразится в приложении № 4 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2013 г.

Список литературы

  • Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 N 146-ФЗ (в ред. от 03.11.2013).
  • Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. от 14.11.2013).
  • О транспортно-экспедиционной деятельности: Федеральный закон от 30.06.2003 № 87-ФЗ.
  • Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (в ред. от 27.04.2012).
  • Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010): приказ Минфина России от 28.06.2010 № 63н.
  • Определение Конституционного суда РФ от 04.06.2007 № 366-О-П, определение № 320-О-П.
  • Письмо Минфина России от 14.05.2005 № 03-06-01-04/251.
  • Письмо УФНС России по г. Москве от 18.03.2008 № 20-12/025119.
  • Письмо ФНС России от 26.06.2009 № 3-2-09/121.
  • План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 08.11.2010).