Перейти к содержимому

Таможенная пошлина налог на прибыль

Налог на прибыль: учитываем таможенные пошлины по ввозимому в Россию оборудованию

Первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на его приобретение (если оно получено безвозмездно или выявлено в результате инвентаризации - как сумма, в которую оценено), сооружение, изготовление, доставку и доведение до пригодного для использования состояния (кроме НДС и акцизов). Исключение - случаи, предусмотренные НК РФ.

По мнению Минфина России, таможенные пошлины, уплачиваемые при импорте ОС в Россию, являются расходами, связанными с его приобретением и возможностью использования. Следовательно, они должны быть включены в первоначальную стоимость ОС. При вводе объекта в эксплуатацию таможенные пошлины списываются через амортизацию (письмо от 08.07.2011 N 03-03-06/1/413).

Позиция Министерства подтверждается ПБУ 6/01 "Учет ОС". Так, ОС принимаются к бухучету по первоначальной стоимости. Ей признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. К указанным затратам относятся, в частности, таможенные пошлины и сборы.

Таким образом, таможенные пошлины и сборы по ввозимым ОС не могут быть учтены при исчислении прибыли единовременно в прочих расходах. Возможность учета данных платежей в составе затрат предусмотрена НК РФ в иных случаях.

По мнению ФНС России, таможенные пошлины, уплаченные по ввозимому в нашу страну импортному оборудованию, включаются в его первоначальную стоимость.

Госпошлина налог на прибыль

Подборка наиболее важных документов по запросу Госпошлина налог на прибыль (нормативно-правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Нормативные акты: Госпошлина налог на прибыль

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Госпошлина налог на прибыль

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

Выгодно учесть таможенные пошлины

До недавнего времени Минфин разрешал только один способ налогового учета таможенной пошлины – в составе первоначальной стоимости основного средства (ст. 257 НК). Хотя Налоговый кодекс предусматривает альтернативный вариант списания этих затрат – в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (ст. 264 НК). Теперь справедливость восстановлена.

Два способа лучше, чем один

В бухгалтерском учете таможенные пошлины и сборы всегда можно было учесть только одним способом – включив их в первоначальную стоимость импортного основного средства. Об этом четко сказано в пункте 8 ПБУ 6/01.

В налоговом же учете никаких споров о порядке списания таможенных пошлин не было только до 2005 года. Дело в том, что в то время таможенные пошлины и сборы входили в состав налогов (старая редакция ст. 13 НК). А «суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством порядке, за исключением перечисленных в статье 270 Налогового кодекса», однозначно нужно было включать в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (старая редакция п. 1 ст. 264 НК).

Включить таможенные пошлины в первоначальную стоимость ввезенного имущества в налоговом учете было невозможно. Ведь под первоначальной стоимостью основного средства тогда понимали сумму расходов на его приобретение «за исключением сумм налогов, которые подлежат вычету или включают в состав расходов» (старая редакция п. 1 ст. 257 НК).

С 2005 года в статью 13 Налогового кодекса внесли поправку – исключили таможенные пошлины из списка налогов (Закон от 29 июля 2004 г. № 95-ФЗ). В результате у импортеров все-таки появилась возможность формировать первоначальную стоимость основных средств с учетом таможенных пошлин. И одновременно исчезла возможность списывать пошлины в составе прочих расходов.

Однако в июне 2005 года ситуация снова изменилась. Законом от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ законодатели изменили формулировку пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса – и снова разрешили включать таможенные пошлины и сборы в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Причем это правило чиновники распространили на все правоотношения, возникшие с начала 2005 года (п. 5 ст. 8 Закона от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ).

Несмотря на это, Минфин в своих письмах настаивал на том, что у импортеров есть только один способ налогового учета таможенных пошлин – в первоначальной стоимости основного средства (письмо от 9 ноября 2005 г. № 03-03-04/ 1/349). При этом они ссылались на то, что формулировка статьи 257 Налогового кодекса теперь этому не препятствует. А вот то, что альтернативная возможность учета пошлин появилась еще и в статье 264 Налогового кодекса, чиновники во внимание почему-то не приняли.

Теперь финансисты исправили свою оплошность. И подтвердили, что для целей налогообложения таможенную пошлину учитывают одним из двух способов: в первоначальной стоимости основного средства либо в составе прочих расходов. Выбранный вариант надо закрепить в учетной политике (письмо от 20 февраля 2006 г. № 03-03-04/ 1/130).

Разберемся, в каких случаях будет выгоден каждый из способов.

В первоначальной стоимости

Установив для целей налогообложения способ учета ввозных пошлин в составе первоначальной стоимости, фирме удастся синхронизировать бухгалтерский и налоговый учет. Правда, для этого в обоих учетах должны быть предусмотрены одинаковые способы амортизации имущества.

Минус этого варианта в том, что сумма таможенных пошлин и сборов будет переходить в расходы постепенно – в течение срока полезного использования оборудования. Поэтому его удобно использовать в том случае, если суммы таможенных пошлин у вас небольшие и быстроте списания расходов вы предпочитаете удобство их учета.

ООО «Ромашка» купило за границей производственное оборудование за 5000 долларов. Ввозная пошлина – 517,86 долларов, таможенный сбор – 500 руб. Курс доллара по Центробанку на дату перехода права собственности составил 28 руб./USD.

Срок полезного использования оборудования – пять лет. Метод начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета – линейный. Амортизационную премию (п. 1.1 ст. 259 НК) фирма не начисляет.

Первоначальная стоимость оборудования будет 155 000 руб.

(5000 USD x 28 руб./USD + 517,86 USD x 28 руб./USD + 500 руб.).

Ежегодные амортизационные отчисления составят 31 000 руб.

(155 000 руб. / 5 лет).

То есть ежегодно включать в расходы в налоговом учете от всей уплаченной суммы таможенных пошлин и сборов фирма будет только 3000 руб. ((517,86 USD x 28 руб./USD + 500 руб.) / 5 лет).

В составе прочих расходов

Включая таможенную пошлину при расчете налога на прибыль в состав прочих расходов, фирма получает возможность списать ее единовременно. Но в этом случае в налоговом и бухгалтерском учете возникнут расхождения. Их придется отражать в налоговых регистрах. А фирмам, которые обязаны применять ПБУ 18, на сумму полученной разницы нужно сформировать отложенное налоговое обязательство. Списывать его нужно будет постепенно – по мере начисления амортизации в бухгалтерском учете. Этот вариант может быть выгоден, если сумма ввозных пошлин велика и фирма заинтересована в единовременном уменьшении прибыли в налоговом учете.

ООО «Василек» купило за границей производственное оборудование за 5000 долларов. Ввозная пошлина – 517,86 долларов, таможенный сбор – 500 руб. Курс доллара по Центробанку на дату перехода права собственности составил 28 руб./USD.

Срок полезного использования оборудования – пять лет. Метод начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета – линейный. Амортизационную премию (п. 1.1 ст. 259 НК) фирма не начисляет. Бухгалтер сделает такие записи:

– 140 000 руб. (5000 USD x 28 руб./USD) – отражены затраты на приобретение производственного оборудования;

Дебет 08 Кредит 68 (76) субсчет «Расчеты по таможенным платежам»

– 15 000 руб. (517,86 USD x 28 руб./USD + 500 руб.) – начислены ввозная пошлина и таможенный сбор;

Дебет 68 (76) субсчет «Расчеты по таможенным платежам» Кредит 51

– 15 000 руб. – перечислены ввозная пошлина и таможенный сбор;

Читайте так же:  Ликвидация песня у черного моря

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 27 810 руб. ((5000 USD + 517,86 USD) х 18% x 28 руб./USD) – начислен НДС по импортируемому оборудованию;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51

– 27 810 руб. – уплачен НДС по импортируемому оборудованию;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 27 810 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный по импортируемому оборудованию;

– 155 000 руб. (140 000 + 15 000) – введено в эксплуатацию производственное оборудование.

В налоговом учете таможенные пошлины и сборы включаем в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Следовательно, первоначальная стоимость оборудования в налоговом учете составит 140 000 руб. (5000 USD x 28 руб./USD).

На разницу между стоимостью производственного оборудования в бухгалтерском и налоговом учете сформируем отложенное налоговое обязательство.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77

– 3600 руб. (15 000 руб. x 24%) – начислено отложенное налоговое обязательство.

С месяца, следующего за введением в эксплуатацию, бухгалтер фирмы начнет начислять амортизацию линейным методом и ежемесячно частично списывать сформированное налоговое обязательство.

– 2583,33 руб. (155 000 руб. / 5 лет / 12 мес.) – начислена амортизация по производственному оборудованию;

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 60 руб. (3600 руб. / 5 лет / 12 мес.) – частично списано отложенное налоговое обязательство.

С полным текстом использованных документов можно ознакомиться в СПС КонсультантПлюс.Анна ДАВЫДОВА Источник материала -

Таможенные пошлины, уплаченные при ввозе оборудования, можно учесть как прочий расход

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 26.12.13 № Ф03-6587/2013

Суть спора. Общество везло на таможенную территорию Российской Федерации специальное оборудование, заплатив за него таможенную пошлину в размере 3 450 793,69 руб. Эти расходы оно списало при исчислении налогооблагаемой базы как косвенные. Однако инспекция при проведении проверки посчитала, что налогоплательщик занизил налогооблагаемую прибыль, так как в нарушение пункта 1 статьи 257 и пункта 5 статьи 270 НК РФ таможенные платежи были включены в состав прочих расходов. А это повлекло недоплату налога на прибыль.

Общество обратилось с иском в суд.

Решение суда. Арбитры заняли сторону налогоплательщика. И вот почему.

Согласно статье 264 НК РФ, таможенные пошлины и сборы относятся в целях налогообложения прибыли к прочим расходам.

Пунктами 1 и 7 статьи 272 НК РФ предусмотрено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся; датой осуществления прочих расходов является дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей, к которым, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 5 Закона РФ от 21.05.93 № 5003-1 «О таможенном тарифе», относится и таможенная пошлина.

Таким образом, общество правомерно учло затраты на оплату таможенной пошлины в сумме 3 450 793,69 руб. в составе прочих расходов.

Довод налогового органа о необходимости включения таможенной пошлины в первоначальную стоимость основных средств на основании статей 257, 270 НК РФ отклонен судом.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на приобретение или создание амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в ходе достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств.

Статья 257 НК РФ устанавливает, что первоначальная стоимость основного средства исчисляется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов.

Кроме того, в соответствии с пунктом 2 статьи 257 НК РФ и пунктом 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н, первоначальная стоимость основных средств, в которой они приняты организацией к бухгалтерскому и налоговому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому и налоговому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

В данной ситуации таможенные пошлины не входили в первоначальную стоимость объектов основных средств, поэтому у общества не было оснований для увеличения стоимости основных средств за счет включения таможенных платежей в состав цены приобретения.

Кроме того, в статье 257 НК РФ отсутствует прямая ссылка на то, что таможенная пошлина, уплаченная в связи с приобретением основных средств, учитывается в составе первоначальной стоимости этого имущества.

Пунктом 4 статьи 252 НК РФ предусмотрено, что если некоторые затраты с равными основаниями могут быть причислены одновременно к нескольким группам расходов, то налогоплательщик праве самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

Примечание «ДК». Как указали арбитры, отсутствие в учетной политике общества порядка учета таможенных пошлин в составе прочих расходов не свидетельстует о том, что общество не имеет права отнести уплаченные пошлины в состав расходов в соотетствии со статьей 264 НК РФ.

Опубликовано в журнале «Документы и комментарии» № 3, февраль 2014 г.

ВИРТУАЛЬНАЯ
ТАМОЖНЯ ТАМОЖЕННО-ЛОГИСТИЧЕСКИЙ ПОРТАЛ

Как учесть при расчете налога на прибыль таможенную пошлину, уплаченную при импорте товаров, если торговая компания учитывает расходы, связанные с приобретением товаров, в их стоимости?

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит.

Таможенные пошлины и сборы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Исходя из этого, их следует списывать в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в том периоде, в котором они были начислены (при кассовом методе – уплачены) (подп. 1 п. 7 ст. 272, подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Вместе с тем торговые организации вправе формировать стоимость товаров с учетом расходов, связанных с их приобретением (ст. 320 НК РФ). Уплата таможенных пошлин (сборов) неразрывно связана с приобретением импортных товаров и их ввозом в Россию. Поэтому сумму таких платежей можно включать в стоимость товаров, если такой порядок организация предусмотрела в учетной политике для целей налогообложения. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 29 мая 2007 г. № 03-03-06/1/335 и от 1 августа 2005 г. № 03-03-04/1/111.

© 1998-2019 г. «Виртуальная таможня»

Свидетельство о регистрации СМИ Эл № 77-6385 от 15 июля 2002 г.

При использовании любого материала с данного сайта ссылка на ИКС Виртуальная таможня обязательна.

Налог на прибыль организаций

5.20. Налог на прибыль и расходы на налоги и сборы

Организации в процессе осуществления деятельности неизбежно становятся плательщиками тех или иных налогов и сборов, то есть становятся налогоплательщиками, плательщиками сборов.

Налогоплательщики в соответствии с п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обязаны уплачивать законно установленные налоги, плательщики сборов, согласно п. 4 той же статьи, обязаны уплачивать законно установленные сборы и нести иные обязанности, установленные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

О том, как учитываются суммы налогов и сборов, уплачиваемых налогоплательщиками и плательщиками сборов, в целях налогообложения прибыли организаций, мы и расскажем в этой части нашей книги.

Прежде всего напомним читателям о том, что расходами для целей налогообложения прибыли, согласно п. 1 ст. 252 НК РФ, признаются, в частности, обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В зависимости от характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

Суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Читайте так же:  Отзыв искового заявления и возврат госпошлины

Исключение составляют суммы налогов и сборов, перечисленных в ст. 270 НК РФ, то есть суммы налогов и сборов, относимых к расходам, не учитываемым в целях налогообложения. К расходам, не учитываемым в целях налогообложения, относятся, в частности:

- расходы в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду (п. 4 ст. 270 НК РФ);

- расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ (п. 19 ст. 270 НК РФ);

- расходы в виде сумм налогов, начисленных в бюджеты различных уровней в случае, если такие налоги ранее были включены налогоплательщиком в состав расходов, при списании кредиторской задолженности налогоплательщика по этим налогам в соответствии с пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ (п. 33 ст. 270 НК РФ).

Таким образом, в состав расходов включаются все налоги и сборы, начисляемые организацией в соответствии с законодательством о налогах и сборах, по которым она является налогоплательщиком. Исключение составляет налог на добавленную стоимость, акцизы, предъявленные налогоплательщиком покупателю, а также налог на прибыль и платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, которые не учитываются в целях налогообложения, о чем сказано в Письме Минфина России от 6 декабря 2006 г. N 03-03-04/2/255.

Ответ на вопрос о том, учитываются ли в целях исчисления налога на прибыль расходы в виде уплаченной государственной пошлины, дан Минфином России в Письме от 20 февраля 2007 г. N 03-03-06/2/32. В Письме, со ссылкой на пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, отмечено, что если платеж является сбором в соответствии с положениями гл. 25.3 "Государственная пошлина" НК РФ, то он учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Можно ли учесть в целях налогообложения сумму госпошлины, уплаченную за регистрацию договоров долевого участия в строительстве? В Письме Минфина России от 22 января 2008 г. N 03-03-06/1/42 сказано, что государственная пошлина относится к федеральным сборам и если для строительства жилого дома застройщик уплачивает госпошлины за регистрацию объектов недвижимости и сделок с ним или за регистрацию договора долевого участия в строительстве, то расходы по уплате госпошлины учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Государственная пошлина, уплаченная за регистрацию права собственности на приобретаемые строения, не включаются в первоначальную стоимость основных средств. Об этом налогоплательщикам напомнили специалисты Минфина России в Письме от 16 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/116.

Как вы знаете, определенные виды деятельности организации вправе осуществлять только при наличии лицензии. Для получения лицензии организация, претендующая на ее получение (лицензиат), помимо представления в лицензирующий орган необходимых документов, должна уплатить государственную пошлину.

В Письме Минфина России от 16 августа 2007 г. N 03-03-06/1/569 указано, что для целей налогообложения прибыли пошлина за рассмотрение заявления о предоставлении лицензии и пошлина за предоставление лицензии учитывается в составе прочих расходов равномерно в течение срока действия лицензии.

Вместе с тем для расходов в виде сумм налогов и сборов датой признания расходов, согласно пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, выступает дата их начисления. Таким образом, расходы на уплату суммы госпошлины учитываются в целях налогообложения прибыли единовременно.

Но сотрудники налогового ведомства нередко обращают внимание на п. 1 ст. 272 НК РФ, согласно которому, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов, и требуют учитывать расходы на лицензирование равномерно.

В Постановлении ФАС Поволжского округа от 3 мая 2007 г. по делу N А49-7142/2006 указано, что организация вправе самостоятельно выбрать порядок учета лицензионных расходов и закрепить этот порядок в приказе об учетной политике в целях налогообложения.

Таким образом, рекомендуем предусмотреть систему учета государственной пошлины в учетной политике организации в целях налогообложения во избежание возникновения споров с налоговыми органами.

Не забывайте о том, что суммы госпошлины, а также платы за проведение государственного технического осмотра, уплачиваемые в связи с приобретением автотранспортных средств, являются фактическими затратами на их приобретение, сооружение и изготовление и, соответственно, включаются в первоначальную стоимость объекта.

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с положениями гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ в отношении порядка и условий признания сумм НДС для целей исчисления налога на прибыль необходимо руководствоваться ст. 170 НК РФ.

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, если иное не установлено положениями гл. 21 НК РФ, согласно п. 1 ст. 170 НК РФ, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Исключение составляют случаи, предусмотренные п. 2 ст. 170 НК РФ, то есть случаи, когда суммы НДС учитываются для целей налогообложения прибыли в составе стоимости материальных ценностей, включаемых в расходы по производству и реализации товаров (работ, услуг).

В Письме ФНС России от 18 января 2007 г. N САЭ-20-02/[email protected] "О порядке учета в целях исчисления налога на прибыль сумм НДС" сказано, что ситуация, при которой налогоплательщик вправе учесть в составе расходов при налогообложении прибыли НДС, уплаченный в составе цены при приобретении нестабильного газового конденсата, отгруженного с территории Республики Казахстан, п. 2 ст. 170 НК РФ не предусмотрена. Таким образом, суммы предъявленного НДС, уплаченные при приобретении нестабильного газового конденсата, отгруженного с территории Республики Казахстан, не учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли.

Пунктом 7 ст. 171 НК РФ установлено, что сумма НДС по услугам по найму жилого помещения в период командировки подлежит вычету. Основанием для принятия к вычету сумм НДС по рассматриваемым услугам являются бланки строгой отчетности установленной формы, выдаваемые гостиницами гражданам, находящимся в служебной командировке, с указанием в этих бланках сумм НДС. При этом документы, оформленные по услугам гостиниц в произвольной форме, не могут служить основанием для вычета НДС.

Отсутствие у налогоплательщика документов, подтверждающих его право на применение вычета по НДС, перечнем, содержащимся в ст. 170 НК РФ, не предусмотрено. Поэтому оснований для включения суммы НДС в стоимость товаров (работ, услуг) при налогообложении прибыли в этих случаях не имеется. Как сказано в Письме Минфина России от 24 апреля 2007 г. N 03-07-11/126, организация не вправе учесть в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций сумму НДС, предъявленную покупателю при приобретении услуг по найму жилого помещения в гостинице и не принятую к вычету в целях НДС.

Если иностранная организация за услуги, оказанные российской организации, выставляет счета только на суммы причитающегося дохода по установленным ценам без указания в них сумм НДС, то российскому налогоплательщику при исчислении НДС следует применять ставку налога в размере 18 процентов к стоимости услуг (без учета НДС) и уплачивать налог в бюджет на счет собственных средств. По мнению Минфина России, содержащемуся в Письме от 5 апреля 2007 г. N 03-03-06/2/63, организация вправе учитывать сумму уплаченного в бюджет НДС в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

С целью снятия рисков как по возмещению НДС, так и по учету НДС, согласно п. 2 ст. 170 НК РФ, в расходах рекомендуем подписать дополнение к договору с иностранной организацией.

Специалисты Минфина в Письме от 13 июня 2007 г. N 03-03-06/1/376 обратили внимание налогоплательщиков на то, что пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ распространяется только на налоги и сборы, начисленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. О возможности отнесения к расходам суммы косвенного налога, уплаченного российской организацией на территории иностранного государства, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, сказано, что порядок отнесения к расходам сумм начисленных налогов имеет отдельное нормативное регулирование в ст. 264 НК РФ и, соответственно, такие расходы могут приниматься при определении налоговой базы в порядке, предусмотренном специальным положением пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Читайте так же:  Договор добровольное пожертвование в школу

В целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке не учитываются суммы налога с оборота, установленного законодательством иностранного государства, предъявленные налогоплательщиком иностранному покупателю в связи с реализацией работ и услуг на территории данного иностранного государства, а также суммы уплаченного на территории иностранного государства налога.

Рекомендуем налог с оборота (аналог НДС), уплаченный на территории иностранного государства, не рассматривать как налог, а относить к затратам, связанным с приобретением товаров, работ или услуг, формирующим их стоимость.

Поскольку норма, установленная пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, распространяется только на налоги и сборы, начисленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, налог на добавленную стоимость, предъявленный в отношении услуг, местом реализации которых территория Российской Федерации не признается, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов не учитывается, о чем сказано в Письме Минфина России от 8 апреля 2009 г. N 03-07-08/85.

Единый социальный налог

Положениями пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ установлено, что для расходов в виде налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено ст. ст. 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата начисления налогов (сборов).

Единый социальный налог, начисленный в установленном законодательством Российской Федерации порядке, как сказано в Письме Минфина России от 16 февраля 2009 г. N 03-03-06/2/22, следует учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций в том отчетном (налоговом) периоде, в котором такой налог признается фактически начисленным.

Земельный налог. Налог на имущество

Статьей 15 НК РФ установлено, что земельный налог относится к местным налогам.

Согласно ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Как сказано в Письме УФНС России по г. Москве от 13 ноября 2008 г. N 19-11/105831, если согласно действующему налоговому законодательству организация признается плательщиком земельного налога, то расходы, осуществленные в связи с его уплатой, учитываются при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль с учетом положений ст. ст. 252 и 272 (273) НК РФ.

Суммы начисленного земельного налога, по мнению Минфина России, выраженному в Письме от 11 июля 2007 г. N 03-03-06/1/481, признаются расходом в целях налогообложения прибыли независимо от целевого использования земельных участков.

В Письме от 19 декабря 2006 г. N 03-03-04/2/261 сотрудники Минфина России обратили внимание налогоплательщиков на то, что организация начисляет земельный налог, а также налог на имущество независимо от того, находится ли объект недвижимости, расположенный на земельном участке, принадлежащем организации на праве собственности, в действии или на реконструкции.

Расходы организации, связанные с уплатой земельного налога и налога на имущество организаций, не относятся к расходам, осуществленным в случаях реконструкции. Таким образом, на период реконструкции служебного здания суммы начисленных земельного налога и налога на имущество организаций учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Суммы налога на имущество, уплачиваемые налогоплательщиком, в полном объеме учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, о чем сказано в Письме Минфина России от 6 декабря 2006 г. N 03-03-04/2/255.

Согласно ст. 319 Таможенного кодекса Российской Федерации, при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в момент подачи таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товара с таможенной территории Российской Федерации, возникает обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов. При вывозе с таможенной территории Российской Федерации российских товаров, в отношении которых не могут быть представлены точные сведения, необходимые для таможенного оформления, на основании ст. 138 Таможенного кодекса Российской Федерации допускается их периодическое временное декларирование путем подачи временной таможенной декларации. Суммы таможенных пошлин, начисленные в соответствии со ст. 319 Таможенного кодекса Российской Федерации и отраженные во временной таможенной декларации, учитываются в составе прочих расходов при налогообложении прибыли по дате составления временной таможенной декларации, о чем сказано в Письме Минфина России от 7 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/68.

Платежи за пользование недрами

В соответствии со ст. 40 Закона РФ от 21 февраля 1992 г. N 2395-1 "О недрах" пользователи недр, получившие право на пользование недрами, уплачивают разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии (разовые платежи за пользование недрами). Согласно разъяснениям Минфина России, содержащимся в Письме от 31 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/726, уплата разовых платежей является лицензионным требованием и условием, то есть является обязательством лицензиата по уже имеющейся лицензии. Следовательно, уплата таких разовых платежей не может рассматриваться как расход, осуществленный в целях приобретения лицензии и, соответственно, включаемый в стоимость нематериального актива.

Расход в виде разового платежа за пользование недрами учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Если согласно принятой учетной политике и положениям п. 1 ст. 318 НК РФ расходы в виде разового платежа за пользование недрами являются косвенными расходами, указанные расходы на основании п. 2 ст. 318 НК РФ подлежат отнесению в полном объеме к расходам отчетного (налогового) периода, к которому такие расходы относятся в соответствии с порядком уплаты разовых платежей за пользование недрами, установленным соответствующей лицензией. Аналогичные разъяснения приведены также в Письме Минфина России от 30 декабря 2008 г. N 03-03-04/7.

Экспортная пошлина по счету 90.5 не попадает в расходы в 1С 8.2

1С:Предприятие 8.2 (8.2.19.130), Бухгалтерия предприятия, редакция 2.0 (2.0.64.14)

Доброе утро, уважаемые формучане. Возник следующий вопрос,начисляю экспортную пошлину - операцией вручную: 90,05 - 76,08. и вижу, что счет 90,05 является только счетом бухгалтерского учета, и соответсвенно не попадает в косвенные расходы по налогу на прибыль, да и вообще в расходы. Так и должно быть. я предполагаю, что нет. Как с этим бороться. Заранее спасибо!

Цитата (Leno4ek): 1С:Предприятие 8.2 (8.2.19.130), Бухгалтерия предприятия, редакция 2.0 (2.0.64.14)

Доброе утро, уважаемые формучане. Возник следующий вопрос,начисляю экспортную пошлину - операцией вручную: 90,05 - 76,08. и вижу, что счет 90,05 является только счетом бухгалтерского учета, и соответсвенно не попадает в косвенные расходы по налогу на прибыль, да и вообще в расходы. Так и должно быть. я предполагаю, что нет. Как с этим бороться. Заранее спасибо!

Вы на ОСНО? не указали. видимо, да.

Косвенные налоги никогда не признавались в налоговом учете. У вас же не возникает мысль сомневаться, отчего НДС начисленный с реализации не учитывается в НУ. Тем более как расход.

Экономическая суть косвенных налогов не дает возможности признавать такие налоги в НУ ОСНО.
Выручка по всем реализуемым объектам в Ф.№2 "Отчет о фин.результатах" уже про строке 2110 показывается без всех косвенных налогов: без НДС, акцизов и экспортных пошлин. Показывается в данной строке "выручка НЕТТО" (очищенная от налогов). В то время как покупателю мы должны выставлять итоговые суммы по стоимости отгрузки, включая все косвенные налоги, которые могут возникать в процессе реализации. Оборот по выставляемым документам по реализации покупателям (в общем порядке, когда переходит право собственности от нас к покупателям, заказчикам, клиентам и т.п.) является оборотом выручки БРУТТО.
Какой же это расход в НУ - экспортная пошлина?!